Вопрос: Организация получила в собственность основное средство по истечении срока договора лизинга, которое ранее учитывалось на балансе лизингодателя. При оприходовании выкупленного основного средства его стоимость была списана с забалансового счета 001 и учтена по дебету счета 01 и кредиту счета 02. Следует ли учитывать сумму амортизации по ОС - бывшему предмету лизинга, отраженную на счете 02 при заявлении льготы по налогу на прибыль, используемой на капитальные вложения?

Ответ: Условия применения льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений перечислены в пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и в п.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Согласно вышеуказанным нормам при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятий уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

При выкупе лизингового имущества данное имущество переходит в собственность лизингополучателя и учитывается как основные средства.

Согласно действующему законодательству о налогообложении прибыли при предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, фактически произведенные затраты уменьшаются на сумму начисленного с начала года на отчетную дату износа (амортизации) по всем основным средствам, принадлежащим организации. Следовательно, сумма амортизации основного средства, приобретенного в собственность по договору лизинга, должна учитываться при применении вышеуказанной льготы.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————