"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.04.2007 N 03-07-08/71

<УЧЕТ ВХОДНОГО НДС ПО УСЛУГАМ ПОСРЕДНИКОВ>>

Чтобы что-то купить или продать, нужно найти либо продавца, либо покупателя. Для чего многие фирмы обращаются к тем или иным компаниям, которые этим и занимаются. В дальнейшем мы будем называть их посредниками. Им может быть поручен поиск потенциальных партнеров фирмы. Для этого, как правило, с ними заключают договор об оказании услуг по поиску либо поставщиков, либо покупателей.

В опубликованном Письме финансисты написали об учете входного НДС по таким услугам. Причем в нем рассмотрена ситуация, когда фирма продает (покупает) товары как в России, так и за рубежом.

Общий порядок

Налог на добавленную стоимость по подобным услугам принимают к вычету в обычном порядке.

В бухучете стоимость услуг по поиску партнеров отражают так:

- если они связаны с покупкой тех или иных ценностей - на сумму подобных затрат увеличивают их стоимость;

- если они связаны с продажей тех или иных ценностей - их сумму учитывают как коммерческие расходы.

В налоговом учете такие затраты отражают как прочие. Их списывают полностью в том отчетном периоде, в котором услуги были фактически оказаны.

Пример 1. ЗАО "Актив" занимается торговлей. Для поиска коммерческого партнера в мае фирма заключила договор об оказании услуг с ООО "Пассив". Стоимость услуг "Пассива" составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

"Пассив" нашел поставщика. В результате "Актив" купил товары стоимостью 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 руб.). Ценности были куплены в июне. В этом же месяце стороны подписали акт сдачи-приемки услуг.

В бухгалтерском учете "Актива" были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены затраты на оплату услуг "Пассива" по поиску поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по услугам "Пассива";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 378 000 руб. (360 000 + 18 000) - налог принят к вычету на основании счетов-фактур "Пассива" и поставщика материалов.

В налоговом учете стоимость услуг "Пассива" (100 000 руб.) отражают как прочие расходы. Их полностью включают в налоговую себестоимость и учитывают при налогообложении прибыли в июне.

Многопрофильная работа

Как подчеркнули в Письме финансисты, если фирма продает товары как в России, так и на экспорт, входной НДС по услугам посредника учитывают в особом порядке. В этой ситуации компания должна вести раздельный учет российских и экспортных операций.

Если услуга связана с покупкой или продажей товаров в России, то сумму налога принимают к вычету в порядке, о котором мы рассказали выше. Если речь идет о поиске партнера для реализации товаров на экспорт, то налог принимают к вычету в том периоде, когда собран пакет документов, которые подтверждают обоснованность применения нулевой ставки. Причем кого именно ищет посредник (поставщика ценностей, которые будут экспортированы, или покупателя), неважно.

Еще один случай. Предположим, компания-посредник занимается поиском как российского, так и иностранного покупателя товаров. В такой ситуации стоимость ее услуг по поиску иностранного и российского партнера лучше всего указать в договоре раздельно. Это поможет правильно принять к вычету входной НДС.

Пример 2. ЗАО "Актив" продает товары как в России, так и на экспорт. Для поиска покупателя фирма заключила договор об оказании услуг с ООО "Пассив". Компания учитывает обычные и экспортные операции на разных субсчетах аналитического учета:

- субсчет 1 - экспортные операции;

- субсчет 2 - внутрироссийские операции.

Стоимость услуг "Пассива" составила:

- 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.) - по поиску зарубежного покупателя;

- 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) - по поиску российских покупателей.

В июне с помощью "Пассива" компания продала товары:

- на экспорт за 3 540 000 руб. (без НДС). Себестоимость проданных ценностей составила 1 600 000 руб.;

- в России за 2 596 000 руб. (в т.ч. НДС - 396 000 руб.). Себестоимость проданных ценностей составила 800 000 руб.

Акт сдачи-приемки услуг "Пассива" оформлен также в июне. Причем пакет документов, которые подтверждают экспорт, был собран в сентябре.

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи (июнь):

Дебет 62 Кредит 90-1-1

- 3 540 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-1

- 1 600 000 руб. - списана себестоимость товаров, реализованных на экспорт;

Дебет 44-1 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - учтены затраты на оплату услуг "Пассива" по поиску иностранного покупателя;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен НДС по услугам "Пассива";

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1

- 200 000 руб. - списаны затраты на услуги "Пассива";

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1

- 1 740 000 руб. (3 540 000 - 1 600 000 - 200 000) - отражен финансовый результат по экспортной сделке.

В сентябре бухгалтер "Актива" может принять к вычету НДС по услугам "Пассива". Для этого он должен сделать запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 36 000 руб. - сумма налога принята к вычету.

При продаже товаров в России бухгалтер "Актива" сделает записи (июнь):

Дебет 62 Кредит 90-1-2

- 2 596 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в России;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-2

- 600 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 396 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 44-2 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены затраты на оплату услуг "Пассива" по поиску покупателя;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по услугам "Пассива";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-2

- 18 000 руб. - налог принят к вычету на основании счета-фактуры "Пассива";

Дебет 90-2-2 Кредит 44-2

- 100 000 руб. - списаны затраты на услуги "Пассива";

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2

- 1 500 000 руб. (2 596 000 - 600 000 - 396 000 - 100 000) - отражен финансовый результат по сделке.

А.И.Сомов

Аудитор

Подписано в печать

18.05.2007

————