"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.09.2005 N 124Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.03.2007 N 27Н)>

Минфин изменил не только форму авансового расчета, но и бланк декларации по земельному налогу. Причем сделали это финансисты заблаговременно: первый раз на обновленной декларации нужно будет составлять отчет за 2007 г.

Титульный лист формы и разд. 1 затронули поправки, ставшие уже традиционными. Так, чтобы заверить отчет, составленный фирмой, достаточно одной подписи руководителя. Главбуху уже не нужно дополнительно ставить свой "автограф". Вместе с тем, как и в обновленном авансовом расчете по земельному налогу, в декларации появилась строка, где свою подпись может поставить уполномоченный представитель компании. Конечно, при условии, что именно он подтверждает достоверность сведений декларации, оформленной от имени фирмы или предпринимателя.

Кроме того, в отчете больше не нашлось места для ОГРН (ОГРНИП). Но теперь на титульном листе нужно указывать номер телефона фирмы.

Если разд. 2 авансового отчета Минфин оставил прежним, то вот форму разд. 2 декларации обновили. Правда, изменения носят технический характер. Так, из формы исключили строки 130 и 140. Прежде научные организации, входящие в состав российских академий наук, должны были отражать здесь льготу по земельным участкам под зданиями, которые используются в научных целях. Однако эта льгота утратила силу с 1 января 2006 г. Строку 060 разд. 2 декларации так же, как и в расчете, нужно заполнять по новым правилам. Показатель в нее вписывают как простую правильную дробь.

Финансисты внесли изменения и в Справочник категорий земель. Они, например, уточнили, что дачные участки подпадают по тот же код, что и земли, предоставленные для подсобного хозяйства, садоводства. Справочник с кодами налоговых льгот Минфин изложил полностью в новой редакции. Однако изменений немного. Как и в случае с авансовым расчетом, отредактировано название льготы для резидентов экономических зон. Кроме того, из справочника исключены коды тех льгот, которые уже не действуют.

Пример. ООО "Мечта" владеет земельным участком на территории городского округа, где введен земельный налог (код по ОКАТО - 46457000000 (условный)). Кадастровый номер земельного участка - 18:03:09562:0002 (условный). На 1 января 2007 г. кадастровая стоимость участка равна 880 000 руб. На своем участке "Мечта" разместила автостоянку (код категории земель - 00300200100).

Фирма не использовала льготы, уменьшающие размер налоговой базы. Поэтому коэффициент К1 равен 1. Налоговая ставка, установленная местными властями, - 1,5 процента от кадастровой стоимости.

"Мечта" купила участок 20 февраля 2007 г. То есть фирма владела землей 10 полных месяцев. Значит, коэффициент К2 составляет 0,83 (10:12).

Сумма налога за 2007 г. равна:

880 000 руб. x 1,5% x 0,83 = 10 956 руб.

Власти городского округа установили льготу в виде уменьшения суммы налога на 25 процентов по участкам, занятым автостоянками, при условии согласования цен с администрацией города (код льготы - 3022200). У "Мечты" есть право на применение этой льготы. Ее сумма за год составляет 2739 руб. (10 956 руб. x 25%). Таким образом, налог, который фирма должна перечислить в бюджет за 2007 г., равен:

10 956 руб. - 2739 руб. = 8217 руб.

В течение года "Мечта" уже заплатила авансовые платежи в сумме 4406 руб. Значит, по итогам года она должна перечислить еще 3811 руб. (8217 - 4406). Эту сумму нужно отразить в разд. 1 декларации.

Декларацию за 2007 г. подписал 28 января 2008 г. главный бухгалтер "Мечты" И.С. Колосов. Он является представителем фирмы. Разделы 1 и 2 декларации он заполнил так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                           <...>                                          |   |
   |                                                                                          |   |
   |                   Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет                     |   |
   |                             (по данным налогоплательщика)                                |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Наименование показателя          Код строки              Значение показателя           |   |
   |                                                                                          |   |
   |Наименование соглашения о разделе                ————————————————————————————————————————¬|   |
   |продукции (для участков недр,           001      |                                       ||   |
   |предоставленных в пользование                    |                                       ||   |
   |на условиях СРП)                                 |                                       ||   |
   |                                                 L————————————————————————————————————————|   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|   |
   |Код бюджетной классификации             010      |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|2|0|4|1|0|0|0|1|1|0||   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |Код по ОКАТО                            020      |4|6|4|5|7|0|0|0|0|0|0|                  |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога, подлежащая уплате         030      | | | | | | | | | | | |3|8|1|1|          |   |
   |в бюджет (руб.)                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                           <...>                                          |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:           |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Руководитель организации                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬         |   |
   |   Подпись                         ___________________ Дата | | | | | | | | | | |         |   |
   |                                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——         |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Индивидуальный предприниматель                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬         |   |
   |   Подпись                         ___________________ Дата | | | | | | | | | | |         |   |
   |                                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——         |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Представитель налогоплательщика       Колосов            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬         |   |
   |   Подпись                         ——————————————————— Дата |2|8| |0|1| |2|0|0|8|         |   |
   |                                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——         |   |
   +—¬                                                                                        | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                  <...>                                 |   |
   |                                                                        |   |
   |             Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога             |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  18:03:09562:0002  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     46457000000    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |     00300200100    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ —     ||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| свыше ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— 3 лет ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка  |  050 |       880 000      ||   |
   ||(руб.)                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||<...>                                     | <...>|        <...>       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |       880 000      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         1,5        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         10         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |        0,83        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |       10 956       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |       3022200      ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |        2 739       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |        8 217       ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |        4 406       ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

К.О.Харитонова Аудитор Подписано в печать 18.05.2007 ————