"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.05.2007 N 66Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

И ПОРЯДКА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.02.2007 N 16Н)>

Минфин обновил авансовый расчет по земельному налогу. Как обычно, поправки носят технический характер. Они затрагивают титульный лист и разд. 1 отчета. А вот форму разд. 2, которая предназначена для расчета налога, финансисты менять не стали. Кроме того, ряд изменений коснулся и Рекомендаций по заполнению расчета (теперь они называются Порядком заполнения).

В новой редакции титульного листа больше нет строк, где фирмы указывали ОГРН, а предприниматели - ОГРНИП. Кроме того, на титульном листе и в разд. 1 отчета теперь не требуется подпись главбуха. Достоверность сведений в расчете руководитель может подтвердить единолично. Заверять отчетность вправе и уполномоченный представитель компании. В обновленном бланке для этого предусмотрены специальные строки. К авансовому расчету, который заверен представителем, необходимо приложить копию доверенности, подтверждающую его полномочия. Представителем может быть и главный бухгалтер.

Напомним, даже если авансовый расчет заверил сам руководитель, налоговая может потребовать у главного бухгалтера при сдаче отчетности доверенность на ее представление (Письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070).

Несколько слов об изменениях в Порядке заполнения расчета. Как мы уже сказали, форма разд. 2 отчета осталась прежней. Однако одну его строку необходимо заполнять по-новому. Речь идет о строке 060, где нужно приводить долю в праве на земельный участок. Прежде здесь указывали десятичную дробь с точностью до сотых долей. Теперь же долю нужно вписывать как правильную простую дробь. То есть, например, 1/65 вместо 0,02.

Пример. ООО "Вымпел" 12 апреля приобрело в многоквартирном доме нежилое помещение под магазин. При этом к фирме перешли права на землю. Код муниципального образования, где расположен участок, по ОКАТО - 46434000000 (условный). Код категории земель - 003002000020. Кадастровый номер земельного участка - 13:07:10032:0102 (условный). На 1 января 2007 г. кадастровая стоимость участка равна 9 755 000 руб. Доля в праве общей собственности на земельный участок составляет 1/127.

Налоговая ставка, установленная местными властями, - 1 процент от кадастровой стоимости. "Вымпел" не имеет права на льготы. Следовательно, коэффициент К1 составляет 1. Налоговая база равна 76 811 руб. (9 755 000 руб. x 1/127).

Право на земельный участок перешло к "Вымпелу" до 15 апреля 2007 г. Значит, апрель признается полным месяцем, то есть в течение полугодия "Вымпел" владел участком 3 месяца. Таким образом, коэффициент К2 составляет 0,5 (3 / 6). Сумма авансового платежа за полугодие равна:

1/4 x 76 811 руб. x 1% x 0,5 = 96 руб.

Бухгалтер "Вымпела" заполнил разд. 2 авансового расчета за полугодие 2007 г. так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                       <...>                                      |   |
   |                                                                                  |   |
   |                   Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                        |   |
   |                   авансового платежа по земельному налогу                        |   |
   |                                                                                  |   |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|   |
   ||                   Показатели                     | Код  | Значение показателей ||   |
   ||                                                  |строки|                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка              |  010 |   13:07:10032:0102   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                                      |  020 |      46434000000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                            |  030 |      003002000020    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Период проектирования  и   строительства   (нужное|  040 |——¬                   ||   |
   ||отметить знаком V)                                |      ||—| — 3 года          ||   |
   ||                                                  |      |L——                   ||   |
   ||                                                  |      |——¬                   ||   |
   ||                                                  |      ||—| — свыше 3 лет     ||   |
   ||                                                  |      |L——                   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)   |  050 |       9 755 000      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в  праве    на    земельный|  060 |         1/127        ||   |
   ||участок                                           |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                                   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+|   |
   ||<...>                                             | <...>|         <...>        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования льготы    |  170 |           0          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                                    |  180 |           1          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                             |  190 |          76 811      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                            ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                              |  200 |           1          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                              ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+|   |
   ||Количество полных   месяцев   владения   земельным|  210 |           3          ||   |
   ||участком в течение отчетного периода              |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                                    |  220 |          0,5         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)      |  230 |          96          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)       |  240 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)                     |  250 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма авансового платежа к  уплате   за   отчетный|  260 |          96          ||   |
   ||период (руб.)                                     |      |                      ||   |
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Поправки внесены и в Справочник категорий земель. Минфин изменил наименования некоторых из них. А также уточнил, что земельные участки, которые предоставлены для дачных хозяйств, теперь относят к землям с кодами 003002000060 - 003002000080. Прежде под эти коды подпадали только земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. В отношении них действовала пониженная налоговая ставка (не более 0,3%). С 1 января 2007 г. ее применяют и в отношении дачных участков. Поэтому финансисты и внесли поправки в Справочник. Изменения затронули также справочник с кодами налоговых льгот. Минфин отредактировал название льготы под кодом 3021194. Она установлена для резидентов особых экономических зон. В течение пяти лет с момента получения прав на земельный участок они могут не платить налог. В Налоговый кодекс были внесены изменения, которые уточнили, что данная льгота распространяется не на все предоставленные участки, а только на земли, расположенные на территории ОЭЗ. О.Е.Логинова Аудитор Подписано в печать 18.05.2007 ————