"Все о налогах", 2007, N 6

Вопрос: Физическое лицо прикреплено к медицинской организации по семейно-территориальному принципу. По договору между этой организацией и сторонней медицинской организацией данному лицу в рамках обязательного медицинского страхования были оказаны медицинские услуги. Правомерно ли в отношении этих услуг применение вычета по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную на основании ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, названных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

К медицинским услугам относятся, в частности, услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию.

Эти услуги освобождаются от налогообложения при наличии у медицинской организации лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В силу пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность подлежит лицензированию.

Необходимо отметить, что НК РФ порядок финансирования деятельности по предоставлению вышеуказанных услуг в целях применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость не определен.

Исходя из изложенного, медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (например, сторонними медицинскими организациями) физическим лицам, прикрепленным к другой медицинской организации, в рамках обязательного медицинского страхования по договорам, заключенным между этими организациями, при наличии у них лицензии освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Поскольку при выполнении работ (оказании в том числе медицинских услуг), освобождаемых в соответствии со ст. 149 НК РФ, налог не исчисляется, то по таким операциям налоговая база по НДС не определяется.

Следовательно, в отношении упомянутых услуг применение вычета по налогу на добавленную стоимость неправомерно.

С.О.Пономарев

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

18.05.2007

————