"Все о налогах", 2007, N 6

Вопрос: По условиям заключенного с агентской компанией договора в обязанности агента входит привлечение заемных средств для расчета по операциям приобретения товарно-материальных ценностей и привлечение кредитов. Кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Пунктом 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора комиссии, если эти правила не противоречат положениям ГК РФ, регулирующим агентский договор, или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Так, исходя из норм ст. 992 ГК РФ, принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии последних в договоре комиссии - по обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемым требованиям.

Исходя из положений изложенных выше норм, если в целях выполнения агентского договора агент в интересах принципала привлекает кредит или заем у сторонней организации, то затраты, связанные с погашением по договору займа (кредита), в том числе уплата процентов за пользование заемными средствами, являются непосредственными расходами принципала и не учитываются при налогообложении прибыли у агента.

Минфин России в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463 разъяснил, что НК РФ определен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору: расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Кроме того, не учитываются расходы, осуществленные агентом за принципала, если такие расходы отражаются в налоговом учете принципала.

Если же агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Из вышеизложенного следует, что расходы по уплате процентов по кредитам в рамках агентского договора не учитываются в составе расходов агента, поэтому включать их в налоговую базу должен принципал.

С.О.Пономарев

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

18.05.2007

————