"ЭЖ-Юрист", 2007, N 19

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

Письмом от 23.04.2007 N ГИ-6-04/342@ Федеральная налоговая служба РФ разослала по нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-07-01/46 о порядке налогообложения доходов физических лиц от продаж ценных бумаг.

Если физическое лицо продает принадлежащее ему имущество, то ему необходимо заплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от такой продажи. При этом налоговое законодательство предусматривает возможность предоставления такому лицу имущественного налогового вычета, который во многих случаях существенно уменьшает сумму подлежащего уплате налога или вовсе сводит ее к нулю.

Предоставление налогового вычета при продаже ценных бумаг имеет свои особенности, а в силу недостаточно ясных формулировок НК РФ - еще и проблемы.

До 1 января 2007 года

Ранее п. 3 ст. 214.1 НК РФ предусматривал право налогоплательщика получить налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение проданных ценных бумаг. Иными словами, сумма полученного при продаже дохода уменьшалась (для целей исчисления НДФЛ) на понесенные физическим лицом расходы.

Если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, то он получал право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. как для любого другого вида имущества). Данная норма устанавливает фиксированные размеры вычетов в зависимости от срока пребывания имущества в собственности налогоплательщика. Если более 3 лет, то в полной сумме (т.е. сумма налога равна нулю), если менее, то в сумме, не превышающей 125 000 руб.

С одной стороны, права выбора вида вычета названные нормы НК РФ налогоплательщику не предоставляли. С другой стороны, гражданин, считающий имущественный вычет более выгодным для себя, мог просто-напросто утаить документы, подтверждающие понесенные расходы, и таким образом заявить вычет в фиксированной сумме. Налоговики, хотя и были против такого подхода, все же не могли проверять каждого...

Комментируемым Письмом Минфин разъяснил, что право выбора налогового вычета (расходы или имущественный налоговый вычет) было предоставлено налогоплательщикам только в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Указанный Закон ввел в ст. 214.1 НК РФ положение о том, что при продаже до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. То есть если налогоплательщик не получал налоговый вычет (любого вида) в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2002 - 2006 гг., то с 31 января 2007 г. (с даты вступления в силу Закона N 268-ФЗ) он вправе обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением. Если доход был получен в 2006 г., то заявление подается вместе с налоговой декларацией за 2006 г.; если в 2002 - 2005 гг., то вместе с уточненной декларацией за соответствующий год.

После 1 января 2007 года

Минфин также рассказал об изменениях, внесенных в ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Теперь при налогообложении доходов физических лиц от продажи ценных бумаг, полученных начиная с 1 января 2007 г., можно будет получить только вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Вычет может быть предоставлен при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче физическим лицом налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган.

Имущественный налоговый вычет (по правилам ст. 220 НК РФ) при продаже ценных бумаг предоставляться не будет.

Если расходов на приобретение не было...

Расходы на приобретение ценных бумаг могут возникнуть у налогоплательщика в случаях приобретения таковых по договорам купли-продажи или по договорам мены (включая обмен на ваучеры). В последнем случае расходом является стоимость передаваемого по договору мены имущества.

В случае если ценные бумаги получены в порядке дарения и наследования, налогоплательщик при определении дохода от их последующей продажи может учесть расходы по их хранению и реализации.

По мнению Минфина, до вступления в силу Закона N 268-ФЗ имущественный налоговый вычет в подобных случаях в принципе не предоставлялся (хотя, заметим, никаких исключений на этот счет НК РФ не предусматривал).

Только с вступлением в силу Закона N 268-ФЗ, как считает Минфин, налогоплательщики получили право выбора налогового вычета (расходы или имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру приобретения ценных бумаг. Но эта возможность, как уже было сказано выше, касается только доходов, полученных до 1 января 2007 г.

М.Мошкович

Эксперт "ЭЖ-Юрист"

Подписано в печать

18.05.2007

————