Вопрос: Организация по договору с другим юридическим лицом обменивает основные средства, приобретенные в 1999 г. и числившиеся на балансе с учетом НДС, на офисную мебель. Согласно договору цена мебели равна остаточной стоимости этих ОС. Как исчислить НДС в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 настоящего Кодекса, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Однако в данной ситуации у налогоплательщика отсутствует база для исчисления НДС с реализации объектов ОС, т.к. цена реализации основных средств равна их остаточной стоимости.

Согласно ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Таким образом, если приобретенная мебель будет использоваться для осуществления облагаемой НДС деятельности, уплаченные поставщику мебели суммы НДС могут быть приняты к вычету.

Пунктом 2 ст.172 НК РФ установлено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

В п.39.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001), сказано, что в соответствии с пп.2 п.2 ст.167 у налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг). Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————