"Российский налоговый курьер", 2007, N 11

Вопрос: Российская организация создает для иностранной компании сайт, а также промостраницы и флэш-баннеры, которые затем размещает на российских сайтах в рекламных целях. Облагаются ли подобные работы и услуги НДС?

Ответ: Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает, если местом реализации работ или услуг признается территория Российской Федерации. Это установлено в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса.

В данном случае продавец - российская организация, а покупатель - иностранная компания. Чтобы определить место реализации работ (услуг), нужно обратиться к ст. 148 НК РФ. По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации, выполняющей работы или оказывающей услуги. В пп. 5 п. 1 названной статьи сказано, что местом осуществления деятельности признается Российская Федерация, если организация зарегистрирована на территории России или имеет здесь постоянное представительство.

Из данного правила есть исключения. Они перечислены в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса. Так, если работы (услуги) прямо не поименованы в указанных подпунктах, то, чтобы определить место реализации работ (услуг), необходимо руководствоваться пп. 5 того же пункта. Такие разъяснения приводятся, в частности, в Письмах ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.

Работы по созданию сайта, а также промостраниц и флэш-баннеров прямо не поименованы в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса. Поэтому местом реализации таких работ признается место деятельности продавца, то есть территория Российской Федерации. Значит, реализация данных работ облагается налогом на добавленную стоимость.

Что касается услуг, связанных с размещением рекламной информации, то здесь ситуация иная. Рекламные услуги упомянуты в пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса. Следовательно, местом их реализации признается территория, на которой осуществляет деятельность покупатель. В данном случае это иностранная компания. Если она не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика или не имеет постоянного представительства в России, НДС начислять не нужно. Если постоянное представительство имеет, но услуги оказаны без его участия, обложение налогом на добавленную стоимость также не производится. Об этом говорится в п. 2 ст. 148 НК РФ.

Кроме того, у российской организации должны быть документы, подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг). В рассматриваемой ситуации это контракты, заключенные с иностранной фирмой на выполнение работ по созданию сайта, промостраниц и флэш-баннеров и на оказание рекламных услуг, а также документы, подтверждающие факт выполнения указанных работ (услуг). Основанием служит п. 4 ст. 148 Налогового кодекса.

Российская организация выполняет работы и оказывает услуги, как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС. Поэтому она обязана вести раздельный учет операций и сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления указанных операций.

И.В.Артельных

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

17.05.2007

————