"Российский налоговый курьер", 2007, N 11

Вопрос: Фирма организует строительство садового дома на земельном участке. По договору купли-продажи земельного участка с садовым домом владельцем этого участка является супруга сотрудника посольства иностранного государства - гражданка Российской Федерации. Правомерно ли применение ставки 0% по данным услугам?

Ответ: По ставке 0% облагается реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Указанная норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. Перечень таких иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Минфином России.

Названный перечень государств приведен в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость".

Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом данных представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033. Согласно п. 3 этих Правил применение нулевой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

В соответствии со ст. 21 Венской конвенции о дипломатических сношениях, Вена, 18.04.1961, (далее - Конвенция) государство пребывания должно оказать содействие аккредитующему государству в приобретении на своей территории помещений для его представительства или помощь аккредитующему государству в получении помещений каким-либо иным путем. При необходимости должна быть оказана помощь представительствам в получении подходящих помещений для их сотрудников.

На основании п. "а" ст. 34 Конвенции дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания.

Дипломатическим агентом является глава представительства или член дипломатического персонала представительства (п. "е" ст. 1 Конвенции). При этом на основании ст. 37 Конвенции члены семьи дипломатического агента, живущие вместе с ним, пользуются (если не являются гражданами государства пребывания) привилегиями и иммунитетами, указанными в ст. ст. 29 - 36 Конвенции.

Данное положение применяется и для административно-технического персонала представительства и членов их семей, проживающих вместе с ними.

В рассматриваемой ситуации супруга сотрудника посольства иностранного государства является гражданкой Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что работы и услуги по строительству садового дома оказывались гражданке России, налог на добавленную стоимость, уплаченный за указанные работы (услуги), не возмещается.

Е.Г.Даненова

Главный специалист-эксперт

Управление администрирования

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

17.05.2007

————