"Российский налоговый курьер", 2007, N 11

Вопрос: Белорусская компания уплатила на территории России НДС, который был предъявлен ей российской организацией за услуги по предоставлению права на участие в выставке. В каком случае эта компания сможет принять к вычету уплаченную сумму налога?

Ответ: Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) между российскими и белорусскими организациями осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенным между Правительствами России и Республики Беларусь 15 сентября 2004 г. По ст. 5 Соглашения порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон. Так как этот протокол еще не вступил в силу, работы (услуги) облагаются НДС исходя из места их реализации, определяемого в соответствии со ст. 148 Налогового кодекса. Согласно пп. 5 п. 1 этой статьи местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), осуществляется на территории России (за исключением работ или услуг, перечисленных в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку услуги по предоставлению права на участие в выставке не указаны в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, их место реализации определяется на основании пп. 5 п. 1 указанной статьи.

Таким образом, при оказании российской организацией услуг по предоставлению права на участие в выставке белорусской компании (не зарегистрированной в России в качестве налогоплательщика) местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации. Значит, оказание данных услуг является объектом обложения НДС. При этом у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные в п. 1 ст. 161 Кодекса.

Напомним, что уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по ст. 166 Кодекса, на вычеты, установленные в ст. 171 НК РФ, имеют право только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

В п. 2 ст. 144 НК РФ определено, что иностранные организации могут встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Итак, при осуществлении деятельности, облагаемой НДС на территории России, белорусская организация, состоящая на учете в российских налоговых органах, имеет право на вычет сумм налога при соблюдении всех условий, предусмотренных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Е.Г.Даненова

Главный специалист-эксперт

Управление администрирования

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

17.05.2007

————