"Российский налоговый курьер", 2007, N 11

РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ОБЪЕКТОВ ОПХ

В статье "Налогообложение расходов на добровольное страхование имущества" <*> М.В. Романова раскрыла тему доступно и подробно. Но, к сожалению, она не затронула вопрос о порядке налогового учета расходов на страхование имущества, используемого объектами обслуживающих производств и хозяйств. Меня интересует следующее. У организации, основной вид деятельности которой производство пищевых продуктов, есть база отдыха. База обслуживает как сотрудников, так и сторонних лиц. Организация решила застраховать от пожара здание, в котором расположены производственные цеха, а также здание базы отдыха. Каков порядок учета расходов на страхование здания базы отдыха?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> "Налогообложение расходов на добровольное страхование имущества" // РНК, 2006, N 17.

И.Н. Крюкова, главный бухгалтер, г. Набережные Челны

В упомянутой статье были рассмотрены общие правила налогового учета расходов на добровольное страхование имущества. Но при страховании конкретных объектов надо учитывать некоторые особенности. Мы решили продолжить начатый разговор и рассказать о налоговом учете расходов на страхование объектов обслуживающих производств и хозяйств попросили специалиста налоговой службы.

Комментарий специалиста

К обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам. Об этом говорится в ст. 275.1 НК РФ.

Объектами жилищно-коммунального хозяйства признаются жилой фонд, гостиницы (кроме туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения. Кроме того, это участки, цеха, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Объектами социально-культурной сферы являются объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани и сауны).

Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием ОПХ, налоговую базу по ней определяют отдельно от налоговой базы по иной деятельности (ст. 275.1 НК РФ). Это означает, что в случае признания в налоговом учете расходов по добровольному страхованию имущества, эксплуатируемого такими подразделениями, следует руководствоваться нормами ст. 263 НК РФ. Но уменьшить на сумму этих расходов можно лишь доходы, полученные соответствующими подразделениями. При формировании налоговой базы по иным видам деятельности эти расходы на страхование организация не учитывает.

В состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются страховые взносы по договорам добровольного страхования имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 263 НК РФ). То есть деятельность, которая связана с использованием объектов ОПХ и при осуществлении которой эксплуатируется застрахованное имущество, должна быть направлена на получение дохода. Расходы на страхование признаются в размере фактических затрат.

При учете указанных расходов налогоплательщик руководствуется нормами п. 1 ст. 252 НК РФ. В целях налогообложения он признает только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Дата их признания определяется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ.

Пример 1. ЗАО "Кроха" производит детское питание и сдает в аренду принадлежащие ему складские помещения. Кроме того, ЗАО "Кроха" на праве собственности имеет базу отдыха "Дубрава". База отдыха оказывает услуги не только работникам организации, но и сторонним лицам.

В апреле 2007 г. ЗАО "Кроха" заключило два договора добровольного страхования имущества от пожара: один - в отношении здания, в котором размещены производственные цеха и административно-управленческие отделы, другой - в отношении здания базы отдыха "Дубрава".

По первому договору сумма страховых взносов составляет 150 000 руб. и уплачивается двумя равными платежами - 5 апреля и 7 мая 2007 г.

По второму договору сумма страховых взносов равна 100 000 руб. и тоже уплачивается двумя платежами - 20 апреля и 21 мая 2007 г.

Допустим, выручка ЗАО "Кроха" за полугодие 2007 г. от реализации произведенного детского питания составила 12 000 000 руб., а от сдачи в аренду складских помещений - 500 000 руб. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении деятельности, связанной с использованием базы отдыха "Дубрава", - 5 000 000 руб. Иных доходов у ЗАО "Кроха" нет.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на страхование здания, в котором размещены производственные цеха и административно-управленческие отделы, уменьшают доходы от реализации продукции ЗАО "Кроха" и от предоставления помещений в аренду в сумме 12 500 000 руб. (12 000 000 руб. + 500 000 руб.).

Расходы на страхование здания базы отдыха уменьшают лишь доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в связи с использованием базы отдыха (в сумме 5 000 000 руб.).

Все расходы на страхование были учтены на дату фактического перечисления страховых взносов (5 и 20 апреля, 7 и 21 мая 2007 г.).

Предположим, у организации имеются иные расходы, которые признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2007 г. Это расходы, уменьшающие доходы от реализации продукции и предоставления в аренду складских помещений, в сумме 7 450 000 руб. и расходы, уменьшающие доходы от использования базы отдыха, - 3 400 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль ЗАО "Кроха" за полугодие 2007 г.:

[12 500 000 руб. - (7 450 000 руб. + 150 000 руб.)] + [5 000 000 руб. - (3 400 000 руб. + 100 000 руб.)] = 6 400 000 руб.

Бывает, что по итогам налогового (отчетного) периода сумма расходов, связанных с использованием ОПХ, превышает величину доходов, полученных по этой деятельности. То есть по указанной деятельности получен убыток. Согласно ст. 275.1 НК РФ такой убыток признается для целей налогообложения, если соблюдены условия, перечисленные в абз. 6 - 8 данной статьи. Значит, налогоплательщик имеет право в текущем отчетном периоде учесть сумму полученного убытка при формировании налоговой базы этого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 274 Кодекса.

Если хотя бы одно из условий, названных в ст. 275.1 НК РФ, не выполнено, такой убыток можно перенести на срок, не превышающий 10 лет <1>. Причем на погашение убытка направляется только прибыль от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ. В текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором получен убыток, налоговая база по указанной деятельности равна нулю. Это следует из п. 8 ст. 274 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В ст. 275.1 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Оно касается налогоплательщиков, которые по законодательству РФ являются градообразующими организациями. Расходы на добровольное страхование имущества объектов ОПХ, как и любые затраты, связанные с использованием таких объектов и превышающие доходы от данных видов деятельности, покрываются за счет прибыли, которую организация получает по этому же виду деятельности в течение 10 лет. Если налогоплательщик не сможет покрыть расходы в течение данного срока, то в конечном итоге они не будут учтены для целей налогообложения. Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, по итогам полугодия 2007 г. расходы ЗАО "Кроха", уменьшающие доходы от использования базы отдыха "Дубрава" (с учетом затрат на страхование здания базы отдыха), - 5 100 000 руб. То есть они превышают сумму доходов организации, полученных в указанном периоде от использования базы отдыха. ЗАО "Кроха" не может подтвердить, что условия, перечисленные в абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ, выполнены. Поэтому убыток в сумме 100 000 руб., полученный за полугодие 2007 г., организация не вправе учесть в уменьшение доходов от реализации продукции и сдачи в аренду складских помещений за тот же период. Этот убыток ЗАО "Кроха" будет покрывать за счет прибыли, полученной от деятельности, связанной с использованием базы отдыха в течение 10 лет. М.В.Романова Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса Подписано в печать 17.05.2007 ————