"Зарплата", 2007, N 6

ПРИНИМАЕМ НА РАБОТУ МОЛОДОГО СПЕЦИАЛИСТА

Летом студенты различных учебных заведений получают дипломы и начинают искать работу. Возможно, кто-то из них придет в вашу компанию. Особенности первого трудоустройства, вероятный призыв сотрудника в армию - далеко не полный перечень сложных ситуаций, с которыми столкнется фирма, принявшая под свое крыло молодого специалиста.

Не отказывайте в трудоустройстве без причины

Нередко работодатели не берут на работу выпускников, так как у них нет опыта работы по специальности. Однако нельзя отказывать бывшему студенту в трудоустройстве по причинам, не связанным с деловыми качествами работника. Об этом говорится в ст. 64 Трудового кодекса. Что понимать под деловыми качествами, судьи пояснили в п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2.

Деловые качества - это:

- способность физического лица выполнять определенную трудовую функцию с учетом имеющихся у него профессионально-квалификационных качеств (например, наличие определенной профессии, специальности, квалификации);

- личностные качества работника (например, состояние здоровья, наличие определенного уровня образования, опыт работы по данной специальности, в данной отрасли).

Кроме того, работодатель вправе предъявить к кандидату дополнительные требования, обязательные для заключения трудового договора. Например, владение одним или несколькими иностранными языками, умение работать на компьютере.

Допустим, бывший студент не заинтересовал руководство фирмы как потенциальный работник. В этом случае по требованию лица, которому отказано в заключении трудового договора, работодатель обязан сообщить причину отказа в письменной форме (ч. 5 ст. 64 ТК РФ). Не стоит забывать, что отказ в трудоустройстве формально является поводом для обращения несостоявшегося работника в суд. Конечно, доказать факт нарушения прав выпускника непросто, но возможно.

Суд может квалифицировать действия фирмы как дискриминацию в отношении молодого специалиста. Поэтому документ, в котором объективно и подробно будут изложены все причины, по которым новоиспеченному специалисту отказали в трудоустройстве, станет для фирмы веским аргументом защиты.

Что ждет работодателя, отказавшего кандидату в приеме на работу без видимых причин? Суд, рассматривая подобное дело, может обвинить работодателя в нарушении равенства прав и свобод человека и гражданина по ст. 136 Уголовного кодекса. Самое строгое наказание в этом случае - лишение свободы сроком до пяти лет.

Если работодатель необоснованно откажет в трудоустройстве беременной женщине или женщине с детьми в возрасте до трех лет, его ждет уголовное наказание по ст. 145 УК РФ. На виновного могут наложить штраф в размере до 200 000 руб. или в размере заработной платы (а также иного дохода осужденного) за период до 18 месяцев. Штраф могут заменить обязательными работами от 120 до 180 часов.

Кодекс РФ об административных правонарушениях в ст. 5.27 предусматривает наказание за нарушение законодательства о труде и об охране труда:

- для должностных лиц в виде штрафа в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда;

- лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в виде штрафа в размере от 5 до 50 МРОТ или административного приостановления деятельности на срок до 90 суток;

- юридических лиц в виде штрафа в размере от 300 до 500 МРОТ или административного приостановления деятельности на срок до 90 суток.

Оформляем трудовые отношения

Договор с сотрудником, впервые поступающим на работу, ничем не отличается от трудового договора, заключенного с любым другим работником. Однако есть некоторые особенности.

Испытательный срок

Трудовое законодательство разрешает работодателю устанавливать испытательный срок для новых работников. Однако это не распространяется на молодых сотрудников, впервые поступающих на работу по специальности. Им нельзя устанавливать испытательный срок в течение года со дня окончания образовательного учреждения. При этом учебное заведение, в котором работник получил диплом, обязательно должно иметь государственную аккредитацию (ч. 8 ст. 70 ТК РФ).

В отношении молодых людей, устраивающихся на работу впервые, но не по своей специальности, такого ограничения в Трудовом кодексе нет. Соответственно, работодатель может установить молодому сотруднику испытательный срок продолжительностью не более трех месяцев. В трудовом договоре должна быть сделана запись об установлении испытательного срока и его продолжительности (ч. 1 ст. 70 ТК РФ).

Какие документы требовать с выпускника

Оформляясь на работу, молодой специалист должен представить следующие документы:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность (например, водительское удостоверение);

- документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу (военный билет или удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу);

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки (например, диплом);

- трудовую книжку;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.

Скорее всего, у бывшего студента не окажется ни трудовой книжки, ни пенсионного страхового свидетельства. Согласно ст. 65 ТК РФ именно работодатель обязан оформить своему сотруднику эти документы, если тот трудоустраивается впервые.

Первая трудовая книжка

Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и стаже. Поэтому заполнять первую трудовую книжку работника нужно внимательно и аккуратно. Для записей используют световодостойкие чернила, шариковые, перьевые и гелевые ручки. Допустимые цвета чернил: черный, синий, фиолетовый. Такой порядок установлен п. 1.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (далее - Инструкция по заполнению трудовых книжек).

Работодатель заводит трудовые книжки на каждого работника (по основному месту работы), проработавшего у него свыше пяти дней (ст. 66 ТК РФ). Согласно п. 8 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (далее - Правила), оформление трудовой книжки сотруднику, принятому на работу впервые, осуществляется в течение недели со дня его трудоустройства и в его присутствии.

В трудовую книжку заносятся следующие сведения:

- фамилия, имя, отчество, дата рождения - на основании паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;

- образование, профессия, специальность - на основании документов об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний.

Такие персональные данные работника, как фамилия, имя, отчество и дата рождения, заносятся на титульный лист без сокращений (п. 2.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек).

Записи дат во всех разделах трудовой книжки производятся арабскими цифрами, число и месяц - двузначными, год - четырехзначными (п. 1.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек).

Нередко при первичном заполнении трудовой книжки у кадровых работников возникают вопросы в отношении графы "Профессия, специальность". В соответствии с п. 9 Правил ведения и хранения трудовых книжек графы об образовании, профессии, специальности заполняются на основании соответствующих документов, например диплома. Обратите внимание: в графе "Профессия, специальность" необходимо указать квалификацию, которая присвоена выпускнику по окончании учебного заведения. Например, в графе "Квалификация" диплома указано "экономист", а в графе "Специальность" - "бухгалтерский учет, анализ и аудит". Соответственно, в графе "Профессия, специальность" трудовой книжки нужно написать "экономист".

В зависимости от уровня образования сотрудника в трудовую книжку вносят одну из следующих записей:

- основное общее;

- среднее общее;

- начальное профессиональное;

- среднее профессиональное;

- высшее профессиональное;

- послевузовское профессиональное.

Запись о незаконченном образовании соответствующего уровня кадровый работник вносит на основании таких документов, как студенческий билет, зачетная книжка, справка образовательного учреждения и т.п.

Сотрудник должен проверить данные, внесенные на титульный лист трудовой книжки, и заверить их подписью. Затем первую страницу подписывает должностное лицо, ответственное за ведение трудовых книжек, и ставит на титульный лист печать фирмы (п. 2.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об учете и хранении трудовых книжек читайте в статье В.Л. Бахтина "Учет и хранение трудовых книжек" // Зарплата, 2007, N 3. - Примеч. ред.

Если молодой человек перед тем, как устроиться в вашу организацию, служил в армии, то в трудовую книжку нужно внести запись о времени службы (п. 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек). Это требование распространяется и на сотрудников, служивших в органах:

- внутренних дел;

- налоговой полиции;

- по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- таможенных.

Пример 1. А.А. Подберезовиков зачислен в штат ООО "Синхрофазотрон" на должность наладчика контрольно-измерительных приборов и автоматики с 1 июня 2007 г. Трудового стажа он не имеет, до поступления на работу проходил срочную службу в Вооруженных силах РФ. Как оформить этому сотруднику раздел трудовой книжки "Сведения о работе"?

Решение. На основании представленных документов сотрудник кадровой службы сделал следующие записи.

Образец оформления трудовой книжки

     
   ———————T————————————————T————————————————————————T———————————————¬
   |  N   |      Дата      |  Сведения о приеме на  | Наименование, |
   |записи+—————T—————T————+   работу, переводе на  |  дата и номер |
   |      |число|месяц| год|    другую постоянную   | документа, на |
   |      |     |     |    |  работу, квалификации, |   основании   |
   |      |     |     |    | увольнении (с указанием|    которого   |
   |      |     |     |    |   причин и ссылкой на  |    внесена    |
   |      |     |     |    |  статью, пункт закона) |     запись    |
   +——————+—————+—————+————+————————————————————————+———————————————+
   |   1  |       2        |             3          |       4       |
   +——————+—————T—————T————+————————————————————————+———————————————+
   |   1  |  01 |  06 |2007|Служба в Вооруженных    |Военный билет  |
   |      |     |     |    |силах РФ с 01.04.2005 по|ПК N 156845    |
   |      |     |     |    |01.04.2007              |               |
   +——————+—————+—————+————+————————————————————————+———————————————+
   |      |     |     |    |Общество с ограниченной |               |
   |      |     |     |    |ответственностью        |               |
   |      |     |     |    |"Синхрофазотрон"        |               |
   +——————+—————+—————+————+————————————————————————+———————————————+
   |   2  |  01 |  06 |2007|Принят в отдел          |Приказ         |
   |      |     |     |    |технического контроля на|от 01.06.2007  |
   |      |     |     |    |должность наладчика     |N 69—к         |
   |      |     |     |    |контрольно—измерительных|               |
   |      |     |     |    |приборов и автоматики   |               |
   L——————+—————+—————+————+————————————————————————+————————————————
   

Меняем сведения на титульном листе

Иногда персональные данные сотрудника меняются. Чаще всего это связано со сменой фамилии при вступлении в брак или с присвоением новой квалификации. На титульный лист трудовой книжки нужно обязательно вписать новые сведения. Работник должен предъявить соответствующий документ, на основании которого ответственный за ведение трудовых книжек сделает исправления (п. 26 Правил ведения и хранения трудовых книжек).

Устаревшую запись о фамилии, имени, отчестве нужно зачеркнуть одной линией и сверху (сбоку) сделать новую (п. 2.3 Инструкции по заполнению трудовых книжек). На внутренней стороне обложки делается ссылка на соответствующий документ, например на свидетельство о браке. Работодатель или уполномоченное им лицо (кадровик) заверяет исправления своей подписью и печатью организации (печатью кадровой службы).

Все сведения о новом или дополнительном образовании, специальности или профессии нужно вписать в соответствующие строки или дополнить имеющиеся записи через запятую. Зачеркивания в этом случае не допускаются (п. 2.4 Инструкции по заполнению трудовых книжек).

Пример 2. И.П. Дудкина работает в ООО "Медпром" на должности фельдшера-лаборанта. В мае 2007 г. она вышла замуж и сменила фамилию на Барабанову. В июне сотрудница окончила медицинскую академию. В отдел кадров И.П. Дудкина принесла диплом и свидетельство о браке. Как внести исправления в трудовую книжку?

Решение. На основании свидетельства о браке и диплома сотрудник отдела кадров сделал следующие исправления на титульном листе трудовой книжки.

Образец внесения исправлений

на титульном листе трудовой книжки

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |Фамилия Дудкина изменена        |                Трудовая книжка|
   |на фамилию Барабанова           |                   ТК N 0108798|
   |на основании свидетельства      |                               |
   |о браке N 52421 от 15.05.2007,  |        —Дудкина— Барабанова   |
   |выданного отделом ЗАГС г. Твери |Фамилия —————————————————————— |
   |                                |    Инга                       |
   |Инспектор отдела кадров Гуслина |Имя ————————                   |
   |                                |         Петровна              |
   |                       (печать) |Отчество ——————————————        |
   |                                |              01.03.1980       |
   |Сведения об образовании и       |Дата рождения ———————————————— |
   |специальности дополнены на      |               (число, месяц,  |
   |основании диплома серии         |                      год)     |
   |ВСА N 123452, выданного         |            начальное          |
   |Тверской медицинской академией  |Образование —————————————————— |
   |                                |профессиональное, высшее       |
   |Инспектор отдела кадров Гуслина |—————————————————————————————— |
   |                                |профессиональное               |
   |                       (печать) |—————————————————————————————— |
   |                                |                               |
   |                                |Профессия, специальность ————— |
   |                                |фельдшер—лаборант, врач—       |
   |                                |—————————————————————————————— |
   |                                |стоматолог                     |
   |                                |—————————————————————————————— |
   |                                |                05.09.2000     |
   |                                |Дата заполнения —————————————— |
   |                                |                (число, месяц, |
   |                                |                      год)     |
   |                                |                               |
   |                                |Подпись владельца              |
   |                                |книжки             Дудкина     |
   |                                |                               |
   |                                |М.П.                           |
   |                                |                               |
   |                                |  Подпись лица, ответственного |
   |                                |   за ведение трудовых книжек  |
   |                                |                               |
   |                                |            Бергольц           |
   |                                |          (разборчиво)         |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Забота о пенсии с первого дня работы

Фирма обязана оформить пенсионное страховое свидетельство своему работнику, если он трудоустраивается впервые. Это требование п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ.

Для получения свидетельства сотрудник заполняет анкету по форме АДВ-1 "Анкета застрахованного лица". Она будет сопровождаться описью по форме АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР". Унифицированные формы этих документов утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.

Бухгалтер или сотрудник кадровой службы может оформить анкету за работника. Однако документ должен быть заверен личной подписью молодого специалиста. Опись подписывает и заверяет печатью организации руководитель фирмы (или его доверенное лицо).

Не стоит затягивать с передачей анкеты в территориальный орган Пенсионного фонда. Сделать это нужно в течение двух недель с момента заключения с работником трудового договора. Таковы требования п. 6 Инструкции "О порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 (далее - Инструкция по ОПС).

В свою очередь, отделение ПФР обязано в трехнедельный срок со дня получения анкеты открыть на работника лицевой счет и оформить страховое свидетельство (п. 10 Инструкции по ОПС). Сотрудник, получивший свидетельство, должен расписаться в сопроводительной ведомости.

Этот документ фирма возвращает в отделение Пенсионного фонда. Срок возврата - один месяц со дня получения в отделении ПФР страхового свидетельства (п. 14 Инструкции по ОПС).

Пример 3. А.М. Бузыкин принят на работу в ООО "Переводчик". Он трудоустраивается впервые, поэтому работодатель обязан оформить сотруднику пенсионное страховое свидетельство.

Решение. Сотрудник отдела кадров заполнил анкету на основании документов, предъявленных работником при трудоустройстве.

     
                                                      ——————————————¬
   Форма АДВ—1                            Код по ОКУД |             |
                                                      L——————————————
   

Анкета застрахованного лица

Заполняется застрахованным лицом печатными буквами

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Бузыкин                                                |
   |Фамилия  —————————————————————————                              |
   |         Андрей                                                 |
   |Имя      —————————————————————————                              |
   |         Михайлович                                             |
   |Отчество —————————————————————————                              |
   |          М                                                     |
   |Пол      ——— (м/ж)                                              |
   |               15      января    1982                           |
   |Дата рождения "——" ————————————— ———— года                      |
   |Место рождения:            Кулеши                               |
   |   город (село, дер., ...) ——————————————————————————————————   |
   |                           Новодеревеньковский                  |
   |   район                   ——————————————————————————————————   |
   |   область                 Орловская                            |
   |   (край, респ., ...)      ——————————————————————————————————   |
   |   страна                  __________________________________   |
   |                           Россия                               |
   |Гражданство                ——————————————————————————————————   |
   |Адрес постоянного места жительства                              |
   |                    127644       г. Москва, Карельский б—р,     |
   |Адрес        индекс —————— адрес ————————————————————————————   |
   |регистрации д. 13, кв. 5                                        |
   |            —————————————————————————————————————————————————   |
   |             ________________________________________________   |
   |Адрес места  индекс ______ адрес ____________________________   |
   |жительства   ________________________________________________   |
   |фактический  ________________________________________________   |
   |              (заполнять при отличии от адреса регистрации)     |
   |             (495) 480—80—80                                    |
   |Телефоны     ————————————————————————————————————————————————   |
   |                          (домашний и/или рабочий)              |
   |Документ, удостоверяющий личность                               |
   |              Паспорт                                           |
   |Вид документа ———————————————————————————————————————————————   |
   |                   (указать название документа: паспорт,        |
   |                      удостоверение личности и др.)             |
   |             45 06 123456                                       |
   |Серия, номер ———————————————————                                |
   |             04      октября     1996                           |
   |Дата выдачи "——" ——————————————— ———— года                      |
   |             ОВД "Бибирево" г. Москвы                           |
   |Кем выдан    ————————————————————————————————————————————————   |
   |             ________________________________________________   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Дата заполнения Личная подпись Бузыкин 07 июня 2007 застрахованного лица -------- ———— "--" ----------- ---- года

Сотрудника призвали в армию

Работники в возрасте от 18 до 27 лет могут быть призваны на военную или альтернативную гражданскую службу. Если ваш молодой сотрудник еще не исполнил свой долг перед Родиной, то в любой момент ему могут прислать повестку из комиссариата (п. 3 ст. 26 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе").

Вначале призывника вызывают на медицинское освидетельствование. Согласно ст. 170 ТК РФ работодатель обязан отпускать его с работы в этом случае. На период прохождения медосмотров, связанных с воинским учетом, граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей с сохранением должности и среднего заработка (п. 1 ст. 6 Закона N 53-ФЗ).

Придется увольнять

Если сотрудника призывают на службу в армию, то фирме ничего не остается, как расторгнуть с ним трудовой договор по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 1 ст. 83 Трудового кодекса).

Основанием для прекращения трудовых отношений служит повестка военкомата о явке гражданина на призывной пункт (п. 16 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.11.2006 N 663). Призывник, выбравший альтернативную гражданскую службу, предъявляет предписание военкомата для убытия к месту прохождения службы (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 25.07.2002 N 113-ФЗ "Об альтернативной гражданской службе"). Повестку или предписание подшивают в личное дело сотрудника.

В законодательстве не установлены конкретные сроки расторжения договора в связи с призывом сотрудника в армию. Поэтому дата прекращения трудовых отношений определяется по соглашению сторон или по заявлению работника. Руководитель издает приказ о прекращении трудового договора с призывником. Унифицированная форма приказа N Т-8 утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Не перепутайте: согласно данной повестке молодой человек обязан явиться в военный комиссариат для отправки к месту прохождения военной службы, а не на медицинское освидетельствование.

     
                                                            ————————¬
                                                            |  Код  |
                                                            +———————+
                                              Форма по ОКУД |0301006|
                     ООО "Галатея"                          +———————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |       |
             наименование организации                       L————————
   

     
                                   ——————————T———————————¬
                                   |  Номер  |   Дата    |
                                   |документа|составления|
                                   +—————————+———————————+
                                   |    15   | 05.05.2007|
                            ПРИКАЗ L—————————+————————————
   

(распоряжение)

о прекращении (расторжении) трудового

договора с работником (увольнении)

15 января 07 25

Прекратить действие трудового договора от "--" ------ 20-- г. N --,

-уволить "__" _____ 20__ г.-

(ненужное зачеркнуть)

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
                         Коротков Иван Игоревич     |       5       |  
   —————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

фамилия, имя, отчество

администрация

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

структурное подразделение

секретарь-референт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

должность (специальность, профессия), разряд,

класс (категория) квалификации

__________________________________________________________________

В связи с призывом работника на военную службу, п. 1 ч. 1 ст. 83

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

основание прекращения (расторжения) трудового

договора (увольнения)

Трудового кодекса Российской Федерации, уволить с выплатой

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

выходного пособия в размере двухнедельного заработка

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Повестка военкомата о явке на призывной пункт для отбытия к месту прохождения военной Основание (документ, службы N 1512 от 28.04.2007 номер, дата): ------------------------------------------- ———— заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и т.д. Генеральный директор Пигмалионов Руководитель организации -------------------- --------- ———— должность личная

В.А. Пигмалионов подпись

     
   ———————————————————
   

расшифровка подписи

С приказом (распоряжением) Коротков 05 мая 07

работник ознакомлен -------------------- "--" -------- 20-- г.

личная подпись

Мотивированное мнение выборного

профсоюзного органа в письменной форме

(от "__" _____ 20__ г. N __) рассмотрено

Выплаты призывнику

Выходное пособие. Расставаясь с сотрудником, призванным на военную или альтернативную гражданскую службу, не забудьте выплатить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

При расчете среднего заработка бухгалтер должен руководствоваться ст. 139 ТК РФ, Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, а также Решением Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637.

Расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно, в феврале по 28-е или 29-е число включительно (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Если сотрудник отработал на фирме менее 12 месяцев, расчетный период определяется исходя из фактически отработанного им времени. В этом случае в расчетный период включают время с первого дня зачисления работника в организацию до последнего числа месяца, который предшествует месяцу его увольнения.

Отметим, что в трудовом или коллективном договоре можно предусмотреть повышенный размер выходного пособия (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Расчет налогов (НДФЛ, ЕСН, налога на прибыль) будет зависеть от того, как организация выплатит пособие: по норме или сверх нее <2>. Как правило, выходное пособие рассчитывают исходя из норм, установленных законодательством (в размере двухнедельного среднего заработка). В этом случае оно в полной сумме уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 255 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ выходное пособие не облагается налогом на доходы физических лиц. С этим согласны и налоговые органы (Письмо ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-02/161@), и финансовые (Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18). Выходное пособие также не облагается единым социальным налогом (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Подробнее о налоговом и бухгалтерском учете выходного пособия читайте в статье Г.В. Савицкой "Выходное пособие по норме и сверх нее" // Зарплата, 2007, N 4. - Примеч. ред.

Взносы на травматизм на сумму выходного пособия также не начисляются (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, далее - Перечень).

В отношении фирм, применяющих спецрежимы, можно сказать следующее. Объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Так как ЕСН на сумму пособия не начисляется, то и взносы на ОПС с суммы пособия платить не нужно.

Пример 4. И.Р. Петрыкин работает в ЗАО "Прожектор" с 1 февраля 2005 г. В мае 2007 г. его призвали в армию. Фирма расторгла с сотрудником договор с 15 мая 2007 г. и должна выплатить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Расчетный период для определения среднего заработка - с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007-го. Из расчета исключен период временной нетрудоспособности И.Р. Петрыкина с 1 по 14 февраля 2007 г. (см. таблицу). Какова будет сумма выходного пособия?

Таблица. Суммы ежемесячных выплат,

учитываемые при расчете выходного пособия И.Р. Петрыкина,

и фактически отработанное им время

     
   ———————————————T————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |     Месяц    | Количество |    Количество    |    Заработная   |
   |              |рабочих дней|    фактически    |   плата, руб.   |
   |              |по календарю| отработанных дней|                 |
   |              |            |    в расчетном   |                 |
   |              |            |      периоде     |                 |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Май 2006 г.   |      21    |         21       |     15 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Июнь 2006 г.  |      21    |         21       |     15 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Июль 2006 г.  |      21    |         21       |     15 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Август 2006 г.|      23    |         23       |     18 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Сентябрь      |      21    |         21       |     18 000      |
   |2006 г.       |            |                  |                 |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Октябрь       |      22    |         22       |     18 000      |
   |2006 г.       |            |                  |                 |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Ноябрь 2006 г.|      21    |         21       |     18 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Декабрь       |      21    |         21       |     18 000      |
   |2006 г.       |            |                  |                 |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Январь 2007 г.|      17    |         17       |     20 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Февраль       |      19    |          9       |      9 473,68   |
   |2007 г.       |            |                  |                 |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Март 2007 г.  |      21    |         21       |     20 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Апрель 2007 г.|      21    |         21       |     20 000      |
   +——————————————+————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Итого         |     249    |        239       |    204 473,68   |
   L——————————————+————————————+——————————————————+——————————————————
   

Решение. Расчетный период включает в себя следующие периоды:

- с 1 мая 2006 г. по 31 января 2007 г.;

- с 15 февраля 2006 г. по 30 апреля 2007 г.

Первый день после увольнения - 16 мая 2007 г. В течение двух недель после увольнения по производственному календарю насчитывается 10 рабочих дней (пятидневная рабочая неделя). Бухгалтер рассчитал сумму выходного пособия следующим образом.

Средний дневной заработок равен 855,54 руб. (204 473,68 руб. : 239 дн.). Сумма выходного пособия - 8555,40 руб. (855,54 руб. x 10 раб. дн.).

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если призывник не успел отгулять ежегодный оплачиваемый отпуск, то фирма выплачивает ему компенсацию (ст. 127 ТК РФ). Обратите внимание: при увольнении сотрудник получает компенсацию за неиспользованный отпуск в полном размере, если отработал на данном предприятии не менее 11 месяцев. Однако в отношении работника, призванного в армию, действует другая норма. Он получит полную компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, если проработал на данном предприятии не менее 5,5 месяца (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169). Сотрудник, отработавший у данного работодателя меньше 5,5 месяца, получит пропорциональную компенсацию независимо от причин увольнения.

Средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением работника, включается в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом налогообложению ЕСН она не подлежит (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Разъяснения по данной теме есть в Письмах Минфина России от 03.11.2004 N 03-05-01-04/74 и ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133.

Взносы на травматизм на сумму компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются (п. 1 Перечня) <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Подробнее о налоговом и бухгалтерском учете компенсаций за неиспользованный отпуск читайте в статье О.С. Шмелевой "Компенсация за неиспользованный отпуск" // Зарплата, 2007, N 5. - Примеч. ред. Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, не должны начислять на сумму компенсации взносы на ОПС по аналогии с выходным пособием. Бухгалтерский учет. Согласно п. п. 5 и 8 ПБУ 10/99 выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, связанный с увольнением, являются расходами на оплату труда. Проводки выглядят следующим образом: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислено работнику выходное пособие; Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; Дебет 70 Кредит 68 - начислен НДФЛ с суммы компенсации. М.Л.Косульникова Налоговый консультант Подписано в печать 16.05.2007 ————