"Зарплата", 2007, N 6

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Как правило, главбух является вторым лицом в компании. Он наделен широким кругом должностных обязанностей и несет большую ответственность. За что отвечает главный бухгалтер? За какие проступки его могут наказать?

Нормы Закона о бухгалтерском учете

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) главный бухгалтер несет ответственность:

- за ведение бухгалтерского учета;

- формирование учетной политики;

- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

С одной стороны, перечень оснований, по которым главного бухгалтера можно привлечь к ответственности, исчерпан. То есть за любые другие нарушения в сфере бухгалтерского учета наказать главного бухгалтера нельзя. С другой стороны, практически любое нарушение подпадает под вышеуказанные основания, а значит, ответственность главного бухгалтера практически безгранична.

Главным бухгалтерам следует обратить внимание на ст. 18 Закона N 129-ФЗ. В ней говорится, что руководителей и других лиц, которые отвечают за организацию и ведение бухгалтерского учета в компании, можно привлечь к административной или уголовной ответственности:

- за уклонение от ведения бухгалтерского учета в том порядке, который установлен законодательством;

- искажение бухгалтерской отчетности;

- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.

Даже если в ст. 7 Закона N 129-ФЗ можно найти какую-либо лазейку и избежать ответственности, то под ст. 18 Закона N 129-ФЗ можно подвести любое нарушение правил бухгалтерского учета.

В Законе N 129-ФЗ установлен только перечень нарушений, за которые главного бухгалтера можно привлечь к ответственности. Конкретные нормы, на основании которых он эту ответственность понесет, содержатся в Кодексе об административных правонарушениях и Уголовном кодексе.

Кроме того, главный бухгалтер как работник компании может быть привлечен к ответственности согласно нормам Трудового и Налогового кодексов.

О чем говорит КоАП

Как сказано в п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ, административное правонарушение - это противоправное, виновное действие или бездействие гражданина, за которое установлена административная ответственность. То есть к административной ответственности можно привлечь только за нарушение, прямо предусмотренное в КоАП РФ. Перечень нарушений, за которые можно привлечь к ответственности главного бухгалтера, приведен в табл. 1 на с. 105.

Таблица 1. Основные административные правонарушения,

за которые можно привлечь к ответственности

главного бухгалтера

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |               Состав правонарушения              |  Наказание  |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |                         1                        |      2      |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Статья 15.1 КоАП РФ. Нарушение порядка работы с денежной        |
   |наличностью и порядка ведения кассовых операций                 |
   +——————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |Штраф налагают, если нарушен порядок работы с     |Штраф в      |
   |денежной наличностью и порядок ведения кассовых   |размере от   |
   |операций. В частности, если превышен максимальный |4000 до      |
   |размер расчетов наличными деньгами с другими      |5000 руб.    |
   |организациями <*>, наличные денежные средства не  |             |
   |оприходуются в кассу или оприходуются в неполном  |             |
   |размере. Также штраф придется заплатить, если в   |             |
   |фирме не соблюдается порядок хранения свободных   |             |
   |денежных средств <**> или сумма наличных денег    |             |
   |в кассе превышает установленные лимиты            |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Статья 15.3 КоАП РФ. Нарушение срока постановки на учет         |
   |в налоговой инспекции                                           |
   +——————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |Пунктом 1 этой статьи установлен штраф за         |Штраф        |
   |просрочку подачи заявления о постановке на учет в |в размере    |
   |налоговой инспекции или государственном           |от 500 до    |
   |внебюджетном фонде.                               |1000 руб.    |
   |Если фирма ведет деятельность                     |Штраф        |
   |без постановки на учет в налоговой инспекции или в|в размере    |
   |государственном внебюджетном фонде, наказание     |от 2000 до   |
   |будет назначено согласно п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ    |3000 руб.    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Статья 15.4 КоАП РФ. Нарушение срока представления сведений об  |
   |открытии и о закрытии счета в банке                             |
   +——————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |Этой статьей предусмотрена административная       |Штраф в      |
   |ответственность за просрочку представления в      |размере от   |
   |налоговую инспекцию или государственный           |1000 до      |
   |внебюджетный фонд информации об открытии или о    |2000 руб.    |
   |закрытии счета в банке или иной кредитной         |             |
   |организации                                       |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Статья 15.5 КоАП РФ. Нарушение сроков представления налоговой   |
   |декларации                                                      |
   +——————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |Нарушение сроков подачи налоговой декларации в    |Штраф в      |
   |налоговую инспекцию по месту учета                |размере от   |
   |                                                  |300 до       |
   |                                                  |500 руб.     |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Статья 15.6 КоАП РФ. Непредставление сведений, необходимых для  |
   |осуществления налогового контроля                               |
   +——————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |Этой статьей предусмотрен штраф за просрочку либо |Штраф в      |
   |отказ от представления в налоговые инспекции, на  |размере от   |
   |таможни и в государственные внебюджетные фонды    |300 до       |
   |документов, оформленных в установленном порядке,  |500 руб.     |
   |или иных сведений, которые необходимы для         |             |
   |осуществления налогового контроля. Также штраф    |             |
   |может быть наложен, если документы или сведения   |             |
   |представлены в неполном объеме или в искаженном   |             |
   |виде                                              |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение правил ведения           |
   |бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности   |
   +——————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |Штраф налагают за грубое нарушение правил ведения |Штраф в      |
   |бухгалтерского учета и представления бухгалтерской|размере от   |
   |отчетности, а также порядка и сроков хранения     |2000 до      |
   |учетных документов. Под грубым нарушением правил  |3000 руб.    |
   |ведения бухгалтерского учета и представления      |             |
   |бухгалтерской отчетности понимается:              |             |
   |— искажение сумм начисленных налогов и сборов     |             |
   |не менее чем на 10%;                              |             |
   |— искажение любой статьи (строки) формы           |             |
   |бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%      |             |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Лимит можно нарушить в дни выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не более трех рабочих дней (п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

<**> Ограничение составляет 60 000 руб. по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У).

К сожалению, не всегда ясно, кого штрафовать за то или иное правонарушение - руководителя компании или главного бухгалтера. На помощь проверяющим пришел Верховный Суд РФ, который выпустил специальные указания (Постановление Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Этими указаниями будут руководствоваться судьи на местах, решая, кого привлекать к административной ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (ст. ст. 15.6 и 15.11 КоАП РФ).

Итак, согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ судьи должны опираться на нормы Закона N 129-ФЗ. Руководитель отвечает за надлежащую организацию бухгалтерского учета (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ), а главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за его ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). В принципе все ясно: большая часть административных штрафов адресована все-таки главным бухгалтерам.

За что можно сесть в тюрьму

Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности по статьям Уголовного кодекса, которые связаны с экономическими отношениями (например, ст. ст. 160, 195 и 201 УК РФ). Помимо этих и некоторых других статей главного бухгалтера, без сомнения, могут привлечь к уголовной ответственности и по тем статьям, которые непосредственно связаны с занижением налогов. Эти статьи приведены в табл. 2 на с. 107.

Таблица 2. Перечень налоговых преступлений,

за совершение которых уголовная ответственность

может быть возложена на главного бухгалтера

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Состав правонарушения       |          Наказание         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |                 1                 |              2             |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов    |
   |с физического лица                                              |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Пункт 1 этой статьи предусматривает|Штраф в размере от 100 000  |
   |ответственность за уклонение от    |до 300 000 руб. или в       |
   |уплаты налогов (сборов) с          |размере заработной платы или|
   |физического лица, совершенное в    |иного дохода осужденного за |
   |крупном размере. А именно за       |период от 1 года до 2 лет,  |
   |непредставление налоговой          |либо арест на срок от 4 до  |
   |декларации или других документов,  |6 месяцев, либо лишение     |
   |которые нужно подавать в           |свободы на срок до 1 года   |
   |обязательном порядке в соответствии|                            |
   |с налоговым законодательством, за  |                            |
   |отражение в налоговой декларации   |                            |
   |или других документах заведомо     |                            |
   |ложных сведений. Крупной считается |                            |
   |сумма, составляющая за период в    |                            |
   |пределах трех финансовых лет подряд|                            |
   |более 100 000 руб., если доля      |                            |
   |неуплаченных налогов (сборов)      |                            |
   |превышает 10% от суммы платежей,   |                            |
   |начисленных к уплате, либо недоимка|                            |
   |превышает 300 000 руб.             |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Пункт 2 предусматривает наказание, |Штраф в размере от 200 000  |
   |если указанное выше деяние         |до 500 000 руб. или в       |
   |совершено в особо крупном размере. |размере заработной платы или|
   |Особо крупным размером считается   |иного дохода осужденного за |
   |сумма, составляющая за период в    |период от 18 месяцев до 3   |
   |пределах трех финансовых лет подряд|лет либо лишение свободы    |
   |более 500 000 руб., если доля      |на срок до 3 лет            |
   |неуплаченных налогов (сборов)      |                            |
   |превышает 20% от суммы начисленных |                            |
   |платежей либо недоимка превышает   |                            |
   |1 500 000 руб.                     |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых     |
   |взносов в государственные внебюджетные фонды с организации      |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Пункт 1 этой статьи предусматривает|Штраф в размере от 100 000  |
   |наказание за уклонение от уплаты   |до 300 000 руб. или в       |
   |налогов (сборов) с организации,    |размере заработной платы или|
   |совершенное в крупном размере. Оно |иного дохода осужденного за |
   |выражается в том, что не была      |период от 1 года до 2 лет,  |
   |представлена налоговая декларация  |либо арест на срок от 4 до  |
   |или иные документы, которые нужно  |6 месяцев, либо лишение     |
   |подавать в обязательном порядке в  |свободы на срок до 2 лет с  |
   |соответствии с налоговым           |лишением права занимать     |
   |законодательством, либо в указанные|определенные должности или  |
   |документы включены заведомо ложные |заниматься определенной     |
   |сведения. Крупным размером при этом|деятельностью на срок       |
   |признается сумма налогов или       |до 3 лет или без такового   |
   |сборов, составляющая за период в   |                            |
   |пределах трех финансовых лет подряд|                            |
   |более 500 000 руб. при условии, что|                            |
   |доля неуплаченных налогов или      |                            |
   |сборов превышает 10% подлежащих    |                            |
   |уплате сумм налогов или сборов,    |                            |
   |либо превышающая 1 500 000 руб.    |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Ответственность в соответствии с   |Штраф в размере от 200 000  |
   |п. 2 данной статьи наступает, если |до 500 000 руб. или в       |
   |указанные выше деяния совершены:   |размере заработной платы или|
   |а) группой лиц по предварительному |иного дохода осужденного    |
   |сговору;                           |за период от 1 года до 3 лет|
   |б) в особо крупном размере.        |либо лишение свободы на срок|
   |Особо крупным размером признается  |до 6 лет с лишением права   |
   |сумма, составляющая за период в    |занимать определенные       |
   |пределах трех финансовых лет       |должности или заниматься    |
   |подряд более 2 500 000 руб., при   |определенной деятельностью  |
   |условии, что доля неуплаченных     |на срок до 3 лет или без    |
   |налогов и (или) сборов превышает   |такового                    |
   |20% подлежащих уплате сумм         |                            |
   |налогов и (или) сборов, либо       |                            |
   |превышающая 7 500 000 руб.         |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Пунктом 1 этой статьи установлено  |Штраф в размере от 100 000  |
   |наказание за неисполнение в        |до 300 000 руб. или в       |
   |личных интересах обязанностей      |размере заработной платы или|
   |налогового агента по исчислению,   |иного дохода осужденного за |
   |удержанию или перечислению         |период от 1 года до 2 лет,  |
   |налогов и (или) сборов в крупном   |либо арест на срок от 4 до 6|
   |размере. Крупный размер            |месяцев, либо лишение       |
   |определяют в порядке,              |свободы на срок до 2 лет с  |
   |предусмотренном ст. 199 УК РФ      |лишением права занимать     |
   |                                   |определенные должности или  |
   |                                   |заниматься определенной     |
   |                                   |деятельностью на срок       |
   |                                   |до 3 лет или без такового   |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Пунктом 2 этой статьи установлен   |Штраф в размере от 200 000  |
   |штраф за то же деяние,             |до 500 000 руб. или в       |
   |совершенное в особо крупном        |размере заработной платы или|
   |размере. Особо крупный размер      |иного дохода осужденного за |
   |определяют в порядке,              |период от 2 до 5 лет либо   |
   |предусмотренном ст. 199 УК РФ      |лишение свободы на срок до  |
   |                                   |6 лет с лишением права      |
   |                                   |занимать определенные       |
   |                                   |должности или заниматься    |
   |                                   |определенной деятельностью  |
   |                                   |на срок до 3 лет или без    |
   |                                   |такового                    |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Статья 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества    |
   |организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых|
   |должно производиться взыскание налогов или сборов               |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Данная статья предусматривает      |Штраф в размере от 200 000  |
   |ответственность за сокрытие        |до 500 000 руб. или в       |
   |денежных средств либо имущества,   |размере заработной платы или|
   |если за счет этих средств или      |иного дохода осужденного за |
   |имущества должна быть погашена     |период от 18 месяцев до 3   |
   |задолженность по налогам или       |лет либо лишение свободы на |
   |сборам в крупном размере           |срок до 5 лет с лишением    |
   |                                   |права занимать определенные |
   |                                   |должности или заниматься    |
   |                                   |определенной деятельностью  |
   |                                   |на срок до 3 лет или без    |
   |                                   |такового                    |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Если вас привлекают к ответственности в соответствии со ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ за уклонение от уплаты налогов, обратите внимание на Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64. В нем суд подробно разъясняет практику применения уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления. В частности, судьи указали, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов нужно понимать умышленные деяния, которые повлекли неуплату (неполную уплату) налогов. Без доказательств личной заинтересованности прокурор не даст санкцию на возбуждение уголовного дела. Наказание согласно Налоговому кодексу Главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом. Например, если он не явится без уважительных причин в качестве свидетеля, его оштрафуют на 1000 руб. А если главный бухгалтер даст ложные показания, сумма штрафа составит 3000 руб. Такие санкции установлены ст. 128 Налогового кодекса. Совет специалиста. О.М. Грачева, юрист: "Порой налоговые инспекторы желают провести выездную налоговую проверку, не покидая стен своего кабинета, и просят принести документы в инспекцию. Помните: в такой ситуации нарушается право налогоплательщика присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ). Это веский аргумент для бухгалтера или директора, если будет предъявлено обвинение в уклонении от уплаты налогов. Кроме того, нельзя забывать о ст. 51 Конституции РФ. В ней сказано, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого. Поэтому когда вы не знаете, что ответить налоговому инспектору или следователю, сошлитесь на указанную статью. В дальнейшем это поможет адвокату защитить вас". За что директор может уволить главбуха? Если главный бухгалтер плохо справляется со своими должностными обязанностями, руководитель организации вправе сделать ему замечание, объявить выговор. Он может уволить главного бухгалтера за прогул, выход на работу в состоянии алкогольного опьянения, принятие решения, в результате которого имуществу компании был нанесен ущерб, и т.д. Об этом говорится в ст. 192 Трудового кодекса. В данной статье также сказано, что руководитель может установить и другие дисциплинарные взыскания, указав их в соответствующем внутрифирменном положении. Однако в любом случае, налагая дисциплинарное взыскание, руководитель должен учитывать тяжесть проступка и обстоятельства, при которых он был совершен. Материальная ответственность Трудовой кодекс предусматривает возможность установить для главного бухгалтера полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ). Важные пункты трудового договора В трудовом договоре с главным бухгалтером необходимо прописать, в каких случаях он несет полную материальную ответственность. Иначе речь будет идти об ограниченной материальной ответственности. Согласно ст. 241 Трудового кодекса за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Даже если соответствующая запись в трудовом договоре отсутствует, главного бухгалтера все равно можно привлечь к полной материальной ответственности. Например, за то, что он причинил организации ущерб умышленно, в состоянии алкогольного опьянения или в результате административного проступка. Прямой действительный ущерб Прежде чем заставить главного бухгалтера отвечать за проступок, работодатель должен доказать его вину, а также оценить размер причиненного им ущерба. Такое правило установлено ст. 233 Трудового кодекса. Это означает, что главный бухгалтер не может отвечать за действия или бездействие других работников организации, например за недостачу материальных ценностей, которые вверены другим работникам организации. Данное утверждение справедливо только при условии, что непосредственная вина главного бухгалтера в недостаче не доказана. Как и любой работник организации, главный бухгалтер отвечает только за прямой действительный ущерб, причиненный работодателю. То есть взыскать с него упущенную выгоду не получится. Об этом говорится в ст. 238 Трудового кодекса, согласно которой под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества. Кроме того, ущерб - это затраты либо излишние выплаты работодателя на приобретение или восстановление имущества. Договор о полной материальной ответственности Перечень работников, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности, содержится в Постановлении Минтруда России от 31.12.2002 N 85. В нем приведен список должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками. В частности, в этом списке упоминаются кассиры. Следовательно, если на главного бухгалтера возложено выполнение функций кассира, работодатель вправе заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Если на должность кассира назначен другой человек, работодатель не может заключить с главным бухгалтером подобный договор. Обратите внимание: материальная ответственность - это самостоятельный вид ответственности. Заставить главного бухгалтера возместить ущерб можно независимо от его привлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности. Ю.С.Келер Налоговый консультант Подписано в печать 16.05.2007 ————