Вопрос: Организация занимается ремонтом средств судовой автоматики и судовых механизмов и с 2001 г. пользуется льготой по НДС, предусмотренной пп.23 п.2 ст.149 НК РФ. Если работы по ремонту выполнены в 2000 г., а оплачены в 2001 г., надо ли уплачивать НДС? Если договор на ремонт подписан в 2000 г. с НДС, а работы выполнены в 2001 г., нужно ли предъявлять заказчику НДС?

Ответ: В соответствии с пп.23 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги)). При этом операции, перечисленные в ст.149 НК РФ, не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.6 ст.149 НК РФ).

Относительно порядка исчисления и уплаты НДС по работам, выполненным организацией в 2000 г., а оплаченным заказчиком в 2001 г., необходимо отметить следующее. Согласно п.1 ст.167 НК РФ в целях обложения НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Исходя из этого расчеты с бюджетом по НДС должны быть произведены либо по мере выполнения работ (в нашем примере в 2000 г.), либо по мере поступления денежных средств от заказчика (в 2001 г.). Если организацией принята учетная политика "по оплате", то моментом фактической реализации работ и соответственно уплаты НДС в бюджет является 2001 г., начиная с которого выполненные пользователем работы не подлежат обложению данным налогом. Таким образом, плательщиком НДС по этим работам организация в 2001 г. не является.

Вместе с тем имеется ряд аргументов, свидетельствующих о том, что независимо от принятой учетной политики организацией должен быть перечислен НДС в бюджет, включенный в сумму денежных средств, поступивших от заказчика в порядке оплаты. Во-первых, договор на выполнение работ был заключен в 2000 г. и, следовательно, в цене договора НДС учитывался. Во-вторых, акт выполненных работ, счет на оплату, счет - фактура и другие необходимые документы также предъявлялись заказчику с учетом налога. В-третьих, заказчик, уплативший НДС организации, вправе предъявить его к вычету из бюджета, однако уплаченный заказчиком НДС в случае неперечисления его организацией фактически в бюджет не поступит. Поэтому налоговые органы, скорее всего, будут требовать от налогоплательщиков перечислять полученный в таких ситуациях НДС в бюджет.

Об этом также свидетельствует п.31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001). В соответствии с указанным пунктом в случае введения согласно ст.149 НК РФ с 1 января 2001 г. налогового освобождения по товарам (работам, услугам), не предусмотренного ранее ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", применяется следующий порядок налогообложения: по товарам (работам, услугам), отгруженным по 31.12.2000 включительно, счета - фактуры выставляются с НДС. В случае если оплата поступила после 1 января 2001 г., по этим товарам (работам, услугам) сумма налога подлежит перечислению в бюджет в общеустановленном порядке; по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью, но не отгруженным до 31.12.2000 включительно, счета - фактуры выставляются покупателям начиная с 01.01.2001 без НДС в том случае, если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат суммы налога, полученного при поступлении предоплаты и включенного в декларацию продавцом при получении от покупателя этой предоплаты. По итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом.

В случае если договор на выполнение работ заключен в 2000 г. с учетом НДС, а фактическое выполнение работ происходит уже в 2001 г., считаем, что НДС уплачивать в бюджет организация не обязана. Однако в условия договора в части цены работ необходимо внести изменения, согласовав их с заказчиком.

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————