"Зарплата", 2007, N 6

Актуальные вопросы пенсионной реформы

В ежегодном Послании Федеральному Собранию Президент России В.В. Путин особое внимание уделил пенсионной реформе. Он отметил, что необходимо сохранить пенсионный возраст на прежнем уровне, разработать систему поощрений пенсионеров, которые могут продолжать трудиться, а также оставить пенсионерам, покинувшим районы Севера, возможность получать пенсию в повышенном размере. По мнению главы государства, нужно стимулировать добровольное пенсионное страхование таким образом, когда на каждую вложенную гражданином тысячу рублей государство добавит еще тысячу, в течение 2007 - 2009 гг. повысить базовую часть пенсии не менее чем на 65%. Президент полагает, что этих результатов можно добиться за счет увеличения собираемости налогов и сокращения теневой части фонда оплаты труда.

Ставку ЕСН будут снижать?

Снизить налоговые ставки по ЕСН с 26 до 20% предложили депутаты Госдумы в ходе заседания Круглого стола на тему "Соблюдение отечественными и зарубежными компаниями и организациями российского законодательства в области оплаты труда". Вместе с тем они предлагают поднять нижний уровень дохода, который облагается единым социальным налогом по максимальной ставке, с 280 тыс. до 600 тыс. руб. Это позволит компенсировать потери бюджета от снижения налоговой ставки.

Как полагают депутаты, снижение ставок по единому социальному налогу даст возможность вывести доходы работников из тени. Участники круглого стола связывают проблему выплат зарплаты в конвертах с большой налоговой нагрузкой на фонд оплаты труда, а она, по мнению депутатов, должна учитывать отраслевые и региональные условия хозяйствования предприятий. Кроме того, участники заседания предложили усилить налоговый контроль деятельности организаций, которые выплачивают зарплату в конвертах. Соответствующие рекомендации депутаты направили в Правительство РФ.

Облагать ли НДФЛ компенсацию за использование работником

личного транспорта?

Плата за использование личного транспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в пределах установленных законодательством норм и при условии, что должностные обязанности работника связаны с разъездами. Определяя нормативный предел, необходимо придерживаться Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Такие разъяснения дали специалисты Минфина России в Письме от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84.

Однако у Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ другая позиция на этот счет (Постановление от 30.01.2007 N 10627/06). Арбитры полагают, что утвержденные Правительством РФ нормы установлены только в целях формирования расходов при исчислении налога на прибыль и не могут быть применены для исчисления другого налога. В данном случае - НДФЛ. Норматив расходов платы за использование личного транспорта в служебных целях может быть определен соглашением между сотрудником и работодателем (ст. 188 ТК РФ).

Подтвердить экономическую обоснованность такого норматива могут расчеты (калькуляции) фактических затрат по эксплуатации автотранспорта. Фирма, дело которой рассматривалось, за основу для составления калькуляции взяла данные первичных документов о ежедневном километраже (по путевым листам), о цене на горюче-смазочные материалы (по чекам АЗС), о стоимости других затрат по содержанию автомобилей.

Расходы фирмы на такси для командированных

уменьшают налог на прибыль

Стоимость проезда на такси в аэропорт при направлении сотрудников в командировку можно отнести к прочим расходам на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены и экономически обоснованны (целесообразны). Об этом сообщили специалисты Минфина России в Письме от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48, отвечая на запрос фирмы, которая заключила договор с транспортным предприятием на оказание услуг по перевозке сотрудников и их багажа для того, чтобы обеспечить своевременное прибытие сотрудников в аэропорт.

В предыдущем Письме - от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15 - специалисты Минфина выражали противоположное мнение. Они обращались к п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, согласно которому компенсация полагается при проезде к станции, пристани, аэропорту только на общественном транспорте (кроме такси).

Имущественный вычет: месяц покупки квартиры не важен

Сотрудники финансового ведомства в Письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103 напомнили, в каком порядке работодатель должен предоставлять имущественный вычет. Сумма, которую работник потратил на приобретение дома, квартиры, комнаты или долей в них, уменьшает его доходы за полный календарный год. Это правило действует вне зависимости от того, в каком месяце работник подал в бухгалтерию уведомление от налогового органа, подтверждающее его право на вычет. Уведомление должно быть составлено по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Если по окончании налогового периода сумма дохода окажется меньше суммы вычета, остаток вычета может быть перенесен на следующие налоговые периоды. Для этого работник должен представить работодателю новое уведомление, подтверждающее его право на имущественный вычет на следующий налоговый период.

Утвержден новый бланк больничного листа

Минздравсоцразвития России Приказом от 16.03.2007 N 172 утвердило новую форму больничного листа. Теперь при оформлении листка временной нетрудоспособности не придется вносить исправления, чтобы учесть все нововведения, действующие с 1 января 2007 г.

В новом листке нетрудоспособности расчет пособий отражают согласно новым правилам, введенным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Так, вместо непрерывного трудового стажа нужно указывать страховой стаж, вместо рабочих дней временной нетрудоспособности - календарные. На новом бланке появилась отметка о месте работы - "основное/по совместительству". Это связано с тем, что теперь пособие выплачивается и внешним совместителям.

Из бланка исключена строка "Дата и причина увольнения с предыдущего места работы". Добавлены новые строки, в которых указываются суммы пособия, выплачиваемые за счет двух источников финансирования: средств ФСС РФ и средств работодателя.

Отметим, что с введением нового листка нетрудоспособности старые бланки продолжают действовать и пока будут применяться наряду с новыми.

Новый порядок расчета штрафов

В ближайшее время административные штрафы будут исчисляться в рублевом эквиваленте, а не МРОТ. Такие поправки в КоАП РФ приняты Госдумой во втором чтении.

Законопроектом предложено заменить суммы штрафов, выраженные в МРОТ, рублевым эквивалентом. Замена единицы измерения штрафа не затронет его размер. В настоящее время размер штрафного МРОТ составляет 100 руб. Если в действующем Кодексе установлен штраф в размере 10 МРОТ, то в новой редакции размер штрафа будет составлять 1000 руб.

Как говорится в пояснительной записке к законопроекту, определение размеров административных штрафов в МРОТ является нелогичным и применяемая в этих целях условная денежная сумма (100 руб.) никак не связана с установленным в настоящее время минимальным размером оплаты труда.

Работник учит иностранный язык: как не платить НДФЛ и ЕСН

При соблюдении некоторых условий оплата обучения работников иностранным языкам не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64.

Во-первых, профессиональная подготовка проводится с целью приобретения навыков, необходимых для выполнения работником определенной работы, группы работ. Она не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Во-вторых, обучение вызвано производственной необходимостью, оно проходит по распоряжению руководителя.

В-третьих, условия и порядок обучения должны быть определены коллективным и трудовым договором.

И, в-четвертых, у образовательного учреждения или образовательного подразделения организации, где проводится обучение, есть лицензия на осуществление образовательной деятельности.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, оплата обучения на курсах иностранного языка будет облагаться налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Материальная помощь: районные коэффициенты необлагаемую

сумму не увеличат

Материальная помощь в сумме не более 4000 руб. работникам компании или бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не облагается НДФЛ. Увеличение необлагаемой суммы ни для каких обстоятельств не предусмотрено. Поэтому даже в районах с особыми климатическими условиями материальная помощь не облагается НДФЛ также в пределах 4000 руб. Районные коэффициенты в этом случае не применяются, что следует из Письма Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/110.

Беспроцентный заем для физического лица:

порядок налогообложения дохода

Специалисты Минфина России не раз сообщали, что при выдаче работнику беспроцентного займа возникает материальная выгода от экономии на уплате процентов, которая облагается НДФЛ. В Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 говорится, когда нужно перечислить налог.

Чиновники разъяснили, что датой фактического получения дохода в этом случае следует считать дату возврата денежных средств. Как правило, при беспроцентном займе долг возвращается равными частями ежемесячно. Базой для исчисления НДФЛ в этом случае будет сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центробанка, действующей на дату получения заемных средств, и оставшейся части долга по займу.

Ставка НДФЛ в этом случае зависит от цели заимствования. Если заем использован физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то применяется ставка 13% (п. п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ).

В указанном Письме затронут вопрос начисления ЕСН на величину материальной выгоды от экономии на процентах. Как сообщают чиновники, материальная выгода не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, поэтому согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса не облагается ЕСН.

Как квалифицировать выплаты членам совета директоров

Федеральная налоговая служба Письмом от 11.04.2007 N ГВ-6-05/305@ направила для использования в работе Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-02/2. В нем говорится о том, что затраты акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров не включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Эти выплаты производятся не по трудовым договорам, а на основе положений устава. Поэтому они не облагаются единым социальным налогом и пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Эти выплаты нельзя признать и в составе прочих расходов на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Порядок расчета пособия зависит от причин

временной нетрудоспособности работника

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) не распространяется на те ситуации, когда временная нетрудоспособность работника связана с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Об этом напоминают чиновники Минздравсоцразвития России в Письме от 24.04.2007 N 3311-ЛГ.

Однако, как разъясняют представители министерства, допустимо применять отдельные положения ст. ст. 12 - 15 Закона N 255-ФЗ.

Например, совместителю, получившему травму, будет выплачено пособие по каждому месту работы, независимо от того, где произошел несчастный случай.

Детские пособия для студентов очной формы обучения

Студентам очной формы обучения единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за счет средств ФСС РФ по месту их учебы в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и послевузовского образования. Об этом говорится в Письме Фонда социального страхования РФ от 19.03.2007 N 02-08/07-580П, которое направила для сведения и использования в работе Федеральная налоговая служба (Письмо ФНС России от 09.04.2007 N ГВ-6-05/295@).

Причем эти расходы осуществляются в счет ЕСН, начисленного учебным заведением на заработную плату своих работников. Если же средств единого социального налога, зачисляемых в Фонд социального страхования, недостаточно для выплаты пособий студентам и работникам, отделение фонда возместит их в соответствии с Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

Питание работников и ЕНВД

Если предприятие организует питание работников в заводской столовой - это еще не повод платить ЕНВД по "оказанию услуг общественного питания". Такой вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 12.04.2007 N Ф09-2443/07-С3.

Арбитры рассмотрели заявление предприятия, которое не согласилось с решением налоговой инспекции о начислении ЕНВД и наложении санкций за его несвоевременную уплату по деятельности столовой для рабочих. Предприятие организовало бесплатное питание работников. Источником финансирования расходов являлась нераспределенная прибыль. В этих условиях деятельность столовой не влечет применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку не является предпринимательской.

Директор - единственный учредитель: проблемы оплаты пособий

Можно ли за счет средств ФСС оплачивать пособия, связанные с рождением ребенка, женщине, которая является директором и одновременно единственным учредителем фирмы? На этот вопрос ответил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.04.2007 по делу N А66-8451/2006.

Региональное отделение ФСС отказало в такой ситуации возмещать расходы организации на выплату пособий. Свою позицию представители ФСС обосновали тем, что на директора - единственного учредителя не распространяются нормы Трудового кодекса, он не подлежит социальному страхованию. Однако арбитры окружного суда встали на сторону фирмы. Они отметили, что отношения, возникающие в том числе в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые на основании трудового договора. Это следует из положений ч. 2 ст. 16 Трудового кодекса.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации директор подлежит социальному страхованию (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). В данном случае ФСС обязан возместить фирме расходы на выплату пособий, связанных с рождением ребенка.

Виноват работник, а отвечать работодателю?

Продавец не выдал покупателю чек. Обязан ли работник, а не предприниматель-работодатель нести административную ответственность в соответствии с нормами КоАП РФ? Арбитры ФАС Западно-Сибирского округа считают, что в этом случае административный штраф должен платить предприниматель (Постановление от 05.04.2007 N Ф04-2025/2007(33151-А45-19)). Они сделали такой вывод на основании положений п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". По мнению судей, даже если нарушение произошло вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей работником, это не освобождает предпринимателя-работодателя от ответственности, установленной ст. 14.5 КоАП РФ.

Надбавки за разъездной характер работы

не облагаются ЕСН и НДФЛ

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.04.2007 по делу N А17-3311-3312/5/2006 арбитры пришли к выводу, что надбавки за разъездной характер работы не облагаются ЕСН и НДФЛ. Представители налоговой инспекции придерживались иной точки зрения. Они наложили на фирму штрафные санкции за неуплату этих налогов. Достаточным, по мнению налоговиков, основанием для этого стал тот факт, что выплаты за разъездной характер работы связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Они были упомянуты в положении об оплате труда предприятия и отнесены на расходы при исчислении налога на прибыль. Суд не признал эти доводы убедительными. По мнению арбитров, надбавки за разъездной характер работы относятся к компенсационным выплатам, установленным в целях возмещения работнику его расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 и ст. 168.1 ТК РФ). Они не облагаются ЕСН в силу пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса и на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ.

Подписано в печать

16.05.2007

————