"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 20

1. Прочие расходы организации

Приказами Минфина России от 18.09.2006 N 115н и N 116н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены изменения, вступающие в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в организациях, предметом деятельности которых не является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды): Д-т 91, К-т 02, 10, 23, 76;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых не является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности): Д-т 91, К-т 05, 76;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций): Д-т 91, К-т 76;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции: Д-т 91, К-т 01, 04, 10, 76;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов): Д-т 91, К-т 66, 67;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями: Д-т 91, К-т 76, 51;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности: Д-т 91, К-т 63, 59, 14;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Д-т 91, К-т 76;

возмещение причиненных организацией убытков: Д-т 91, К 76;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: Д-т 91, К-т 76, 20, 02;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания: Д-т 91, К-т 62, 76;

курсовые разницы: Д-т 91, К-т 50, 52, 71, 62, 60, 76;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий: Д-т 91, К-т 76, 70 и др.;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): Д-т 91, К-т 10, 41, 01 и др.;

сумма уценки активов: Д-т 91, К-т 58;

прочие расходы.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по погашению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых Д-т 68,

активов по мере уменьшения и полного погашения К-т 09

вычитаемых временных разниц

Списание отложенного налогового актива при выбытии Д-т 99,

объекта актива, по которому он был начислен К-т 09

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых Д-т 77,

обязательств по мере уменьшения и полного погашения К-т 68

налогооблагаемых временных разниц

Списание отложенного налогового обязательства при Д-т 77,

выбытии объекта актива или вида обязательства, по К-т 99

которому оно было начислено

2. Сущность, функции и организация финансов

коммерческого предприятия

Финансы как общеэкономическая категория выполняют множество функций. В этих функциях по сути и проявляется сущность финансов как одного из важнейших компонентов организационной структуры и процесса функционирования социально-экономической системы того или иного уровня. В применении к предприятию основными из них являются:

1) инвестиционно-распределительная;

2) фондообразующая (или источниковая);

3) доходно-распределительная;

4) обеспечивающая;

5) контрольная.

Инвестиционно-распределительная функция финансов в приложении к хозяйствующему субъекту заключается в распределении финансовых ресурсов внутри предприятия, способствующем наиболее эффективному их использованию. Распределительная функция финансов предприятия с позиции структуры его активов проявляется в стремлении оптимизировать активную сторону баланса. Наиболее яркий пример такой оптимизации - решение вопроса о величине денежных средств, которыми должно располагать предприятие для нормальной работы. Очевидно, что невыгодно держать на счете чрезмерно большие денежные средства, поскольку в этом случае они не работают; вместе с тем неоправданно низкий остаток денежных средств может привести к нарушениям платежной дисциплины и, как следствие, к убыткам, осложнению отношений с поставщиками, потере репутации и др.

Фондообразующая, или источниковая, функция финансов предприятия реализуется в ходе оптимизации правой (т.е. источниковой, пассивной) стороны баланса. Любое предприятие финансируется из нескольких источников: это взносы собственников, кредиты, займы, кредиторская задолженность, реинвестированная прибыль, пожертвования, целевые взносы и др. Как правило, источники не бесплатны, т.е. привлечение любого из них предполагает плату за возможность пользования средствами. Поскольку источников много, причем стоимость каждого из них различна, возникает естественное желание выбрать наиболее оптимальную их комбинацию. Особенно значим этот аспект при необходимости мобилизации дополнительных финансовых ресурсов в крупных объемах, что имеет место при реализации стратегических инвестиционных программ.

Суть доходно-распределительной функции финансов предприятия заключается в следующем. Решающую роль в создании и функционировании предприятия несут его собственники. Они могут ликвидировать компанию, поддерживать величину вложенного (т.е. принадлежащего им) капитала на уровне, не предусматривающем расширение ее деятельности, изымая избыточную прибыль в виде дивидендов, а могут, напротив, воздержаться от получения дивидендов в надежде, что реинвестированная прибыль принесет большую отдачу в будущем. Иными словами, собственники должны иметь определенные количественно выражаемые аргументы в обоснование своего отношения к текущему положению и будущему своей компании. Эти аргументы формируются в рамках дивидендной политики, когда определенная часть ресурсов предприятия изымается из него и выплачивается в виде дивидендов (обычно в денежной форме).

Смысл обеспечивающей функции финансов очевиден и определяется, во-первых, целевым предназначением предприятия и, во-вторых, системой сложившихся расчетных отношений. Целевое предназначение предприятия состоит в регулярном генерировании прибыли, благодаря чему капитал собственников возрастает.

Суть контрольной функции финансов предприятия состоит в том, что именно с помощью финансовых показателей и (или) индикаторов, построенных на их основе, может быть осуществлен наиболее действенный контроль за эффективным использованием ресурсного потенциала предприятия. Контрольная функция реализуется как самим предприятием, так и его собственниками, контрагентами и государственными органами.

В терминах финансов предприятие может быть представлено как совокупность притоков и оттоков денежных средств, имеющих место в результате ранее сделанных инвестиций. Для того чтобы совокупность этих потоков была оптимальной, в любом предприятии формируется некая организационная структура управления финансами. Эта структура призвана не только оптимизировать ресурсный поток, но и обеспечить реализацию описанных выше основных функций финансов. При формировании организационной структуры управления финансами рекомендуется соблюдать ряд принципов. Приведем их краткую характеристику.

Принцип экономической эффективности. Поскольку создание и функционирование некоторой системы управления финансами предприятия с неизбежностью предполагает расходы, эта система должна быть экономически целесообразной в том смысле, что прямые расходы оправданы прямыми или косвенными доходами.

Принцип финансового контроля. Деятельность предприятия в целом, его подразделений и отдельных работников должна периодически контролироваться. Системы контроля могут быть построены по-разному, однако практика показывает, что финансовый контроль является наиболее эффективным и действенным. В частности, одним из важнейших способов контроля за конгруэнтностью целевых установок собственников компании и ее управленческого персонала является проведение аудиторских проверок.

Принцип финансового стимулирования. Этот принцип, по сути, тесно корреспондирует с предыдущим, а смысл его заключается в том, что именно в рамках системы управления финансами разрабатывается механизм повышения эффективности работы отдельных подразделений и организационной структуры управления предприятием в целом. Достигается это путем установления мер поощрения и наказания (речь, естественно, идет о мерах финансового характера). Наиболее эффективно данный принцип реализуется путем организации так называемых центров ответственности.

Принцип материальной ответственности. В любом предприятии складывается система мер поощрения и критериев оценки деятельности структурных единиц и отдельных работников. Составным элементом такой системы является идея материальной ответственности, суть которой состоит в том, что отдельные лица, имеющие отношение к управлению материальными ценностями, отвечают рублем за неоправданные результаты своей деятельности. Формы организации материальной ответственности могут быть различными, однако основные из них две: индивидуальная и коллективная.

Задача. По отчетности определите величину наиболее срочных обязательств на начало года.

Величина наиболее срочных обязательств (Н.С.О.) определяется на основе соответствующих строк баланса:

Н.С.О. = стр. 620 + стр. 630.

Допустим, что значение стр. 620 (кредиторская задолженность) на начало года - 2306 тыс. руб., значение стр. 630 (задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов) на начало года - 0 тыс. руб.

Тогда величина наиболее срочных обязательств на начало года составит:

Н.С.О. = 2306 + 0 = 2306 тыс. руб.

3. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе. Если такое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то размер вычета не должен превышать в целом 1 000 000 руб., а если три года и более - вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода от продажи.

Вычет также предоставляется налогоплательщику в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. Если такое имущество принадлежало налогоплательщику более трех лет, он получает вычет на всю сумму дохода от продажи.

Кроме того, налогоплательщик может представить документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение имущества. В этом случае имущественный вычет будет равен сумме документально подтвержденных расходов.

Если продается имущество, находящееся в общей долевой либо общей совместной собственности, то соответствующий размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними.

Налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, комнаты в размере фактически понесенных расходов, но не более 1 000 000 руб.

Имущественный вычет будет увеличиваться на сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций на новое строительство либо покупку жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую долевую собственность установленный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Для получения имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры, комнаты, жилого дома или доли (долей в них) налогоплательщик представляет по окончании года в налоговый орган по месту жительства следующие документы:

письменное заявление о предоставлении налогового вычета;

налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц;

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - Свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру в строящемся доме, а также акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них налогоплательщик может получить и до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной приказом ФНС России. В этом случае налоговый агент предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января того налогового периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Задача. Щербаков и Савельев заключили договор займа, по которому Савельев обязывался 1 марта 2007 г. вернуть сумму долга и заплатить проценты за пользование денежными средствами в размере, оговоренном сторонами. Однако в указанный срок Савельев вернул только основную часть долга, а остальную часть (проценты за пользование денежными средствами) обещал вернуть через месяц. Щербаков отказался принять деньги и потребовал уплатить всю сумму долга.

Правомерны ли действия Щербакова?

Правильный ответ. Да, правомерны. В соответствии со ст. 311 ГК РФ кредитор вправе не принимать исполнение обязательства по частям, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.

Центр профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

16.05.2007

————