"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 20

Услуги по перевозке

В Письме Минфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/1/135 рассмотрена распространенная ситуация, когда организация получает от своего поставщика накладную и счет-фактуру, в которых отдельной строкой указано: "Услуги по перевозке оплачены". Какие-либо документы, подтверждающие тот факт, что он оказал организации такие услуги, поставщик выдать отказывается. Сообщается, что, поскольку у покупателя отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы на оплату услуг по перевозке товара, учесть данные расходы в составе налоговой базы по налогу на прибыль оснований не имеется. Тем не менее в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Указание в накладной и счете-фактуре услуг по перевозке, а также соответствие сумм оплаты поставщику суммам, указанным в этих документах, вполне могут считаться документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Работник отгулял незаработанный отпуск

В Письме Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-06/02/38 рассмотрена ситуация, часто встречающаяся на практике: работник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск. В этом случае ст. 137 ТК РФ требует удержать излишне начисленные отпускные. Разбирается вопрос о необходимости пересчитывать ЕСН и, как следствие, подавать уточненные декларации. Так как исчисление организацией (работодателем) ЕСН осуществляется в том периоде, в котором были начислены выплаты, то удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных. Такая ситуация не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств, предусмотренных ст. 54 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации при уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными выплатами за прошедший отчетный период корректировка налоговой базы предыдущего отчетного периода по ЕСН не производится и уточненный расчет за предыдущий отчетный период не представляется.

Исправление ошибок

В Письме Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128 разъясняется порядок представления уточненных деклараций при реорганизации организаций. Если после реорганизации обнаружены неточности в налоговых декларациях по налогу на прибыль одной из присоединившихся организаций, то уточненные налоговые декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника в соответствии с п. 5 ст. 81 НК РФ.

Заполнение форм сообщения банка об открытии (закрытии) счета

ФНС России Письмом от 05.02.2007 N ЧД-6-09/75@ (в ред. Письма ФНС России от 09.03.2007 N ЧД-6-09/167@) направляет Разъяснения по заполнению форм Сообщения банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, утвержденных Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ "Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета", который вступил в силу 5 февраля 2007 г. Письмом N ЧД-6-09/167@ направлены дополнительные Разъяснения о предоставлении Сообщения банка об открытии (закрытии) счета, об изменении его реквизитов в налоговый орган учреждениями Банка России (головными расчетно-кассовыми центрами, операционными управлениями, отделениями, паевыми учреждениями), обслуживающими счета всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и осуществляющими операции по обслуживанию клиентов, перечень которых установлен ст. 48 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

При открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов Сообщения представляются в налоговый орган по месту нахождения банка, а при открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов в филиале банка допускается представление Сообщения в налоговый орган по месту нахождения этого филиала банка независимо от наличия у него банковского идентификационного кода.

ФНС России в Письме от 01.03.2007 N ЧД-6-09/150@ сообщает, что при формировании банком Сообщения о закрытии счета клиенту, открывшему счет в банке до вступления в силу части первой НК РФ либо до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в случае отсутствия каких-либо сведений о клиенте (за исключением наименования организации/Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН/КИО и КПП), необходимых для заполнения показателей Сообщения, банк не заполняет соответствующие строки Сообщения.

Отчет о выбросах по новым формам

Ростехнадзор Приказом от 07.02.2007 N 56 утвердил форму разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух.

О вычете НДС у арендаторов

В 2006 г. ФНС России Письмом от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@ направила Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 по вопросу налогообложения сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии в рамках договоров, согласно которым стоимость услуг по аренде помещения не включает оплату электроэнергии. Минфин России разъяснил в этом Письме, что арендодатель, не являясь продавцом электроэнергии, не имеет права выставлять счета-фактуры арендатору по потребленной им электроэнергии. Соответственно арендатор не имеет права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации. Естественным продолжением данной ситуации явилось Письмо ФНС России от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, которым направлено для сведения и использования в работе новое Письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 о порядке применения НДС в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются. В данном Письме делается вывод, аналогичный прошлогоднему. По коммунальным услугам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений в рамках вышеуказанных договоров счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Следовательно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта обложения НДС не возникает. Соответственно отсутствует и право, и обязанность на выставление счетов-фактур. Поэтому в связи с их отсутствием суммы налога по указанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у арендатора не принимаются.

И.Ланина

Подписано в печать

16.05.2007

————