"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 20

Вопрос: Организация ведет деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения и ЕНВД. Нужно ли вести раздельный учет основных средств в связи с применением двух систем налогообложения? Основные средства получены как вклад учредителя в уставный капитал и оформлены как полученные без оплаты, т.е. без выделения НДС (в том числе). Организация-оценщик данного имущества выделила НДС в его стоимости. Оборудование, внесенное в уставный капитал, предназначено только для розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Должна ли организация платить налог на имущество по деятельности от сдачи помещения в субаренду?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 374 и 375 НК РФ налог на имущество исчисляется не "по деятельности от сдачи помещения в субаренду", а от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом основных средств. Как следует из вопроса, оценка организацией-оценщиком имущества производилась в связи с предстоящим внесением указанного имущества в уставный капитал организации.

Согласно ст. ст. 39 и 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Полагаем, что указание на сумму НДС при оценке имущества, вносимого в уставный капитал организации, неправомерно. Соответственно такая сумма налога не подлежит учету, а тем более налоговому вычету.

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482 разъяснено, что в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для других видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу при исчислении налога на имущество.

Если имущество используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, может определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая доход, полученный от деятельности, облагаемой ЕНВД. Вместе с тем для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД для отдельных видов деятельности. В то же время, учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности и находящейся на общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, НК РФ не предусмотрен, полагаем, что организация может самостоятельно установить метод расчета стоимости облагаемого имущества, закрепив его в учетной политике.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Отражая в учетной политике организации порядок расчета стоимости облагаемого имущества, необходимо учитывать, что согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД для отдельных видов деятельности признается квартал, в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД для отдельных видов деятельности на общий режим налогообложения, и наоборот, или применять одновременно оба режима налогообложения.

В случае когда организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД для отдельных видов деятельности, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных ст. ст. 376 и 346.30 НК РФ, может определяться исходя из удельного веса выбранного организацией оценочного показателя за квартал (т.е. за налоговый период по режиму ЕНВД для отдельных видов деятельности).

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

16.05.2007

————