"Финансовая газета", 2007, N 20

Вопрос: Российская организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и получает выручку за прокат фильмов. Долю расходов организаций составляют перечисления иностранной фирме по лицензионному договору за право использования, распространения и тиражирования видеоматериалов. Как организация должна отразить полученные доходы? Какие налоги следует удерживать при выплате доходов иностранной фирме по лицензионному договору?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В связи с тем, что периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) поименованы в пп. 32 п. 1 ст. 346.16, расходы по лицензионному договору за право использования, распространения и тиражирования видеоматериалов учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных этим Кодексом. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации при передаче авторских прав признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161, определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161). Следовательно, операции по реализации авторских прав иностранной фирмой, покупателем которых является российская организация, подлежат обложению НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В связи с изложенным организация, исполняя обязанности налогового агента, должна исчислить НДС по ставке 18/118 x 100% исходя из суммы дохода от реализации этих услуг с учетом НДС, полученной иностранной фирмой, и уплатить соответствующую сумму в бюджет (п. 5 ст. 346.11, п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, удерживаемого у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по договору (п. 4 ст. 174 НК РФ). В бухгалтерском учете перечисление средств иностранной фирме отражается по кредиту счета 52 "Валютные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Удерживаемая сумма НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Доходы, полученные иностранной фирмой от российской организации за предоставление авторского права на показ фильмов на основании пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. Случаи, когда исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговым агентом не производятся, поименованы в п. 2 ст. 310 НК РФ.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-Аудит"

Подписано в печать

16.05.2007

————