"Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации", 2007, N 2

ЗАЧЕМ РОССИЙСКИМ БАНКАМ МСФО?

На сегодняшний день актуальность использования МСФО для кредитных организаций России трудно переоценить. МСФО были и остаются практически единственной возможностью для российских банков пользоваться плодами глобализации мирового финансового рынка и экономики в целом. Но если введение МСФО и новых банковских нормативов в крупных кредитных организациях РФ проходит относительно бескровно, то для небольших региональных банков подготовка отчетности по российским и международным стандартам становится реальной проблемой.

Банк России приступил к усовершенствованию банковского надзора и пруденциальной отчетности еще в 2003 г., официально объявив о переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности <1> с 1 января 2004 г. <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Официальное сообщение ЦБ РФ от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности". <2> С начала 2004 г. свыше 1200 существующих кредитных организаций, регулируемых ЦБ РФ, представляют отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Данная практика была внедрена за год до того, как требование по составлению отчетности по МСФО было предъявлено 7 тыс. компаниям, включая организации, зарегистрированные на биржах. Цель данного шага вполне очевидна - российской банковской системе уже давно требовалось повысить свою информативность и прозрачность как для внешних, так и для внутренних пользователей. РСБУ было решено оставить основной базой для формирования отчетности по международным стандартам, а финальным аккордом реформы должно будет стать упразднение составления двух различных комплектов отчетности и принятие международных стандартов в качестве национальных. Мировая же практика применения МСФО давно доказала, что слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, с одной стороны, должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности, а с другой - грамотная интеграция данных принципов в существующую национальную систему отчетности. В настоящее время приходится признать, что инкорпорирование МСФО в российскую экономику проходит достаточно болезненно. МСФО как фактор развития Международные стандарты финансового (бухгалтерского) учета разрабатываются независимым Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee) со штаб-квартирой в Лондоне. МСФО являются не законами, изданными правительством одной или нескольких стран, а набором стандартов, цель которых состоит в унификации принципов бухгалтерского учета, используемых различными организациями для финансовой отчетности во всем мире. Выделяют несколько уровней применения МСФО: - применяются международными организациями; - применяются национальными организациями в качестве ориентира для разработки собственных стандартов финансовой отчетности; - применяются фондовыми биржами и регулирующими органами, обязывающими или разрешающими компаниям представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО; - применяются частными и государственными компаниями, в том числе кредитными организациями, как национальные стандарты отчетности (если получают официальный правовой статус). Главное преимущество использования международных стандартов для России в основном заключается в возможности посмотреть и проанализировать состояние хозяйствующего субъекта (в нашем случае - банка) в ином ключе, нежели его показывает отчетность, составленная в соответствии с российскими принципами бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО позволяет: 1) более эффективно привлечь иностранные инвестиции. Естественно, представление отчетности по МСФО не дает российским банкам автоматического доступа к международным кредитным и инвестиционным ресурсам. Однако при соблюдении прочих условий банки смогут рассчитывать на иностранное финансирование. Основные мировые финансовые институты уже давно осуществляют кредитование только при представлении отчетности, составленной по МСФО. Например, при предоставлении кредита Европейский банк реконструкции и развития изначально и по сей день практикует систему, согласно которой анализ кредитоспособности банка-заемщика начинается именно с анализа заверенной аудитором годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО; 2) повысить транспарентность отчетности и сделать ее частью реноме банка. Информационная открытость и прозрачность отчетности на сегодняшний день являются элементом престижа. Наличие отчетности по международным стандартам положительно сказывается на имидже банка и повышает к нему доверие и на внутреннем, и на внешнем рынках. Кроме того, в отчетности, подготовленной по международным стандартам, информация о деятельности банка представлена намного шире, что позволяет подготовленным пользователям получить более точную картину положения дел в банке; 3) использовать более высокую информативность отчетности для принятия управленческих решений внутренними пользователями отчетности. Исторически стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных пользователей, учитывался критерий полезности информации для принятия управленческих решений. Соответственно, отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, можно рассматривать в качестве одного из важнейших элементов современного корпоративного управления; 4) произвести учет финансовых инструментов по так называемой справедливой стоимости. Иначе говоря, произвести учет по их рыночной стоимости на отчетную дату, а также отразить все показатели с учетом влияния эффекта инфляции. Причем последнее приобретает особую важность в свете не слишком благополучного положения экономики РФ и достаточно высоких темпов инфляционного роста; 5) воспользоваться принципом консолидации. МСФО позволяет присоединить к отчетности банка отчетность дочерних, зависимых и специальных компаний. Данный аспект интересен, прежде всего, с точки зрения привлечения дополнительных инвестиционных средств, демонстрируя работу нескольких хозяйствующих субъектов как единого организма; 6) использовать заложенные в МСФО принципы существенности и преобладания экономической сущности над юридической формой. Проблемные зоны Созданию законодательной базы и подготовке квалифицированных кадров для внедрения МСФО в России немало способствовал проект ТАСИС "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе" под эгидой Европейского союза. Партнером в реализации проекта стал Банк России, а его исполнителем - ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс". Но, как это можно было предположить, одного проекта и шестнадцати специальных инструкций от ЦБ РФ для решения проблемы адаптации российских кредитных организаций к новым стандартам отчетности оказалось недостаточно. Практически с первого года введения обязательного МСФО для банковского сектора остро встала проблема существенного различия российских принципов бухгалтерского учета с международными. И основные разночтения между МСФО и российской системой учета оказались связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими заинтересованными предприятиями и финансовыми институтами. А финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с российской системой учета, используется исключительно органами государственного регулирования и статистики. Поэтому легко можно выделить два принципиальных несовпадения методологий РСБУ и МСФО: - одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО и продекларированным в российской системе учета, но не всегда применяемым, является приоритет содержания над формой. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. Российские принципы бухучета основываются на строгом соблюдении законодательных норм, то есть отдают пальму первенства форме, а международные стандарты, призванные отражать реальную экономическую сущность операций, ставят во главу угла содержание; - вторым основным отличием являются схемы учета затрат. Учет доходов и расходов в соответствии с МСФО ведется по принципу начислений, а РСБУ требуют применения и метода начислений, и кассового метода. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу начисления, согласно которому операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств (или их эквивалентов). Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду, что приводит к несвоевременности учета этих операций с точки зрения МСФО. Это различие в моменте учета операций вытекает также и из несоблюдения в РСБУ принципа преобладания сущности над формой. По форме финансовая отчетность по МСФО во многом совпадает с российской и включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, изменения в капитале, отчет о движении денежных средств, примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику. Как видим, существенных отличий в составе представляемой отчетности по российским и международным стандартам нет. Имеются некоторые отличия в правилах представления информации для каждого отчета, а также в правилах раскрытия информации в самих отчетных формах и пояснениях к ним. Но главная проблема остается в том, что российские методы учета не отражают всей информации, требуемой МСФО: характерна различная степень детализации, по-разному отражается документарное признание задолженности и денежных средств, возможна также неоднозначная интерпретация данных по некоторым видам операций. Поэтому если кредитная организация ведет учет в соответствии с РСБУ, а ей надо представлять финансовую отчетность также и в соответствии с МСФО, то пока остается только два пути: - вести параллельный учет, отражая операции одновременно в соответствии с российскими и международными стандартами учета (для этой цели используются различные программные продукты); - используя в качестве базовой российскую финансовую отчетность, осуществлять ряд трансформационных процедур по приведению ее в соответствие с МСФО. У каждого из этих методов есть свои достоинства и недостатки. Преимущества первого - минимальные изменения во внутренних технологиях и участие в процессе лишь узкого круга специалистов. В активе второго - максимальная точность и высокая оперативность. На сегодняшний день подавляющее большинство отчетов по МСФО создается в отечественных банках методом трансформации за счет создания промежуточных таблиц и перенесения по определенному алгоритму информации из оборотно-сальдовой ведомости и детализированного отчета о прибылях и убытках. Таким образом, корректировку российской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов можно считать первым этапом в подготовке отчетности по МСФО. Параллельный учет, как правило, более трудоемок, зато не требует значительного времени на подготовку отчетности по МСФО после представления отчетов по российским стандартам. Такой подход рекомендуется при большом объеме работ по трансформации отчетности и (или) в условиях сокращения сроков представления информации, объявленных контролирующими органами. Но здесь, кроме чисто технических моментов перехода на МСФО, банки столкнулись с еще одной, не менее серьезной проблемой - психологической. При составлении отчетности в соответствии с международными стандартами для банковских специалистов основной трудностью является то, что необходимо практически полностью абстрагироваться от требований российского законодательства и строго следовать указаниям МСФО. Так, в МСФО широко используется уже ранее упоминавшееся понятие справедливой стоимости и профессионального суждения бухгалтера или аудитора. Соответственно, требуются массовая переоценка всего имущества банка, перестройка учетной системы, серьезная подготовка всех специалистов кредитной организации, формирующих специальное профессиональное суждение по тому или иному вопросу. А этот процесс оказывается весьма длительным и дорогостоящим. И не стоит забывать, что Банк России до сих пор требует наряду с МСФО вести учет в соответствии с требованиями российского учетного и налогового законодательства. Дополнительные трудности создает и отсутствие полноценного перевода стандартов на русский язык. В основном это связано со специфической терминологией зарубежного учета, просто не имеющего аналогов в русском языке. И обучение российских специалистов проводится либо по английскому оригиналу, либо по адаптированным русскоязычным версиям. Помимо перевода базовых методологий специалистам, работающим с МСФО, необходимо своевременное обновление международных стандартов отчетности, иначе смысл подготовки отчетности по МСФО (особенно для представления иностранным партнерам) просто-напросто теряется. Нельзя обойти и вопрос автоматизации процесса трансформации, который связан со спецификой каждого конкретного банка. Разрыв между банками в плане программного обеспечения сравним с рейтинговой оценкой кредитных учреждений. И это естественным образом сказывается на отношении каждого конкретного банка к задачам обновления или модернизации своего программного обеспечения, а в конечном счете - на степени влияния этого фактора на доходность банка. При подготовке отчетности по МСФО кредитным учреждениям придется модернизировать или заменить свои информационные системы, что, несомненно, повысит спрос и затраты на системы автоматизации. Причем, как это ни парадоксально, в отечественной практике очень мало примеров удачной адаптации чисто западных систем возможно потому, что в России законодательство постоянно изменяется, а иностранные программные продукты ориентированы на стабильную законодательную базу и неизменный режим расчетов. А последний проект ЦБ РФ, разработанный по результатам проекта ЕС/ТАСИС "Банковский надзор и отчетность", содержит не только дополнительные формы отчетности, но и существенно усложняет алгоритм составления текущих. Для их исполнения банки будут вынуждены устанавливать еще и дополнительные автоматизированные системы учета, что опять же неизбежно приведет к увеличению издержек. Столица - за, регионы - против Неудивительно, что при таком положении дел с представлением отчетности по МСФО банковское сообщество в последнее время все чаще и чаще обращается к ЦБ РФ с предложениями сократить перечень отчетности, обязательной к представлению кредитными организациями, или же упростить ее формы, исключив из них избыточную информацию, связанную, прежде всего, с дополнительными национальными нормативами. Особую нелюбовь МСФО вызывают в регионах, где мелкие и средние банки действительно несут повышенную нагрузку, поскольку статья расходов на подготовку отчетности по международным стандартам для них постоянно увеличивается. Банки либо самостоятельно готовят отчетность по МСФО, либо обращаются за помощью в ее подготовке к аудиторским компаниям. В первом случае затраты включают заработную плату сотрудников, которые вовлечены в процесс подготовки отчетности, и расходы на их обучение, сертификацию, а также на установку соответствующего ПО. Во втором случае нужно учитывать стоимость услуг аудиторской компании, разброс цен по которым, как мы хорошо знаем, достаточно велик. При условии, что большинство из них не выходит на международные рынки и основным потребителем их отчетности был и остается Центральный банк РФ, бремя становится почти непосильным. Тем не менее, если рассматривать долгосрочный тренд развития российской финансовой системы, помноженный на преимущества, предоставляемые системой международных стандартов отчетности, жесткость и последовательность регулирующего органа в отношении небольших банков, наверное, можно оправдать. Ю.Ф.Пугачева Аналитик ОАО "РосБизнесКонсалтинг" Подписано в печать 15.05.2007 ————