"Главная книга", 2007, N 10

"ТОЧЕЧНАЯ ЗАСТРОЙКА" НК РФ

Минфин России в условиях перехода с 2008 г. к трехлетнему бюджетному процессу (утверждению бюджета на 3 года вперед) обнародовал основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 гг. Ведь налогоплательщики также должны иметь возможность планировать свой налоговый бюджет и операции на ближайшие 3 года. Предлагаемый пакет мер по всем налогам революционным не выглядит: минимум год налогоплательщики и налоговые органы будут "переваривать" изменения в администрировании налогов и в исчислении НДС, а кроме того, грядет смена политической системы. Все, что с большой долей вероятности появится в НК РФ в 2008 - 2010 гг., приведено в таблице.

     
   ——————————————————T——————————————————————T————————————————————T———————————————¬
   |Налог/налоговая  |Суть изменений        |Пояснения           |Предлагаемый   |
   |мера             |                      |                    |срок введения  |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |        1        |           2          |          3         |       4       |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |НДС              |Однократная подача    |Налогоплательщик    |Срок           |
   |— возмещение НДС |документов для        |освобождается от    |не определен   |
   |по экспортным    |обоснования применения|повторного          |               |
   |операциям        |ставки 0%             |представления       |               |
   |                 |                      |документов          |               |
   |                 |                      |(например,          |               |
   |                 |                      |контракта). Для     |               |
   |                 |                      |этого необходимо    |               |
   |                 |                      |будет направить     |               |
   |                 |                      |уведомление с       |               |
   |                 |                      |указанием срока     |               |
   |                 |                      |представления и     |               |
   |                 |                      |реквизитов этих     |               |
   |                 |                      |документов          |               |
   |                 +——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |                 |Введение специального |Реестр избавит      |Срок           |
   |                 |реестра таможенных    |от необходимости    |не определен   |
   |                 |деклараций,           |представлять        |               |
   |                 |представляемых        |собственно каждую   |               |
   |                 |налогоплательщиками—  |ГТД с отметкой      |               |
   |                 |экспортерами          |таможенных          |               |
   |                 |                      |органов о вывозе.   |               |
   |                 |                      |Однако очевидно,    |               |
   |                 |                      |что возникнут       |               |
   |                 |                      |сложности с         |               |
   |                 |                      |проставлением       |               |
   |                 |                      |отметок таможенников|               |
   |                 |                      |на самом реестре    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— регистрация    |Система регистрации   |Ранее               |С 01.01.2008   |
   |плательщиков НДС |предусматривает:      |предполагалось,     |Введение       |
   |                 |— обязательную        |что еще одним       |с 2008 г.      |
   |                 |регистрацию           |критерием для       |маловероятно:  |
   |                 |налогоплательщиков с  |регистрации         |Правительство  |
   |                 |оборотами свыше 4 — 20|плательщика НДС     |РФ уже трижды  |
   |                 |млн руб. в год;       |станет годичный     |обсуждало эту  |
   |                 |— разрешительную      |срок его            |меру и         |
   |                 |регистрацию вновь     |существования       |отправляло     |
   |                 |созданных компаний и  |(осуществления      |проект на      |
   |                 |компаний с оборотами  |облагаемых          |доработку <*>  |
   |                 |менее пороговых       |операций), что на   |               |
   |                 |значений при          |год лишит           |               |
   |                 |представлении и       |возможности         |               |
   |                 |проверке сведений о   |уплачивать НДС      |               |
   |                 |местонахождении,      |новые компании.     |               |
   |                 |руководителе,         |Кроме того,         |               |
   |                 |учредителях;          |предусматривалась   |               |
   |                 |— присвоение          |перерегистрация     |               |
   |                 |зарегистрированным    |в качестве          |               |
   |                 |плательщикам          |плательщиков НДС    |               |
   |                 |отдельного ИНН—НДС для|действующих         |               |
   |                 |указания в счетах—    |налогоплательщиков  |               |
   |                 |фактурах, декларациях |                    |               |
   |                 |и т.д.;               |                    |               |
   |                 |— лишение не прошедших|                    |               |
   |                 |регистрацию           |                    |               |
   |                 |налогоплательщиков    |                    |               |
   |                 |права выставлять      |                    |               |
   |                 |счета—фактуры с       |                    |               |
   |                 |выделением суммы      |                    |               |
   |                 |налога, применять     |                    |               |
   |                 |налоговые вычеты      |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— сокращение     |Сокращение льгот по   |Ранее Минфин России |Поэтапно,      |
   |льгот            |НДС на основе анализа |ставил под сомнение |начиная        |
   |                 |их эффективности и    |даже                |с 01.01.2009   |
   |                 |опыта зарубежных стран|целесообразность    |               |
   |                 |                      |льгот для финансовых|               |
   |                 |                      |и банковских        |               |
   |                 |                      |операций            |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— особенности    |Отдельное определение |Отдельный режим     |2008 — 2009 гг.|
   |обложения        |налоговой базы и      |налогообложения     |               |
   |операций         |уплата НДС по         |позволит избежать   |               |
   |ПИФов            |операциям с имуществом|рисков уплаты НДС по|               |
   |                 |ПИФа и операциям самой|операциям компании  |               |
   |                 |управляющей компании  |за счет имущества   |               |
   |                 |                      |фондов              |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |Акцизы           |Предусматривается:    |Индексация акцизов  |Законопроект   |
   |                 |— ежегодная индексация|в предложенном      |N 414950—4     |
   |                 |до 2010 г. ставок     |виде не вызывает    |одобрен Советом|
   |                 |акцизов на табачную   |особых возражений   |Федерации      |
   |                 |продукцию: адвалорных |у участников рынков |04.05.2007     |
   |                 |— в среднем на 20% в  |подакцизных товаров |               |
   |                 |год, специфических —  |и не должна         |               |
   |                 |на 10%;               |отразиться на       |               |
   |                 |— ежегодная индексация|потребительском     |               |
   |                 |ставок акцизов на     |рынке.              |               |
   |                 |алкогольную продукцию |От различных        |               |
   |                 |и автомобили на       |ставок на дорогое   |               |
   |                 |прогнозируемый уровень|и дешевое топливо   |               |
   |                 |инфляции; отмена (с   |Минфин России пока  |               |
   |                 |01.01.2008) льгот для |отказался из—за     |               |
   |                 |спиртосодержащей      |отсутствия системы  |               |
   |                 |продукции (кроме      |сертификации топлива|               |
   |                 |лекарств аптечного    |по стандартам       |               |
   |                 |производства);        |Евро—0 (5).         |               |
   |                 |— замораживание на    |Льгота по           |               |
   |                 |2008 г. и индексация с|спиртосодержащей    |               |
   |                 |2009 — 2010 гг. ставок|продукции           |               |
   |                 |акцизов на            |(лекарства,         |               |
   |                 |нефтепродукты;        |парфюмерия и т.д.)  |               |
   |                 |дифференциация ставок |сохранена           |               |
   |                 |на топливо в          |                    |               |
   |                 |зависимости от его    |                    |               |
   |                 |экологического класса |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |Налог            |Замена налога на      |В качестве пряника  |2009 — 2010 гг.|
   |на недвижимость  |имущество физических  |налогоплательщикам  |Учитывая       |
   |                 |лиц налогом           |обещают, что        |сложности      |
   |                 |на недвижимость со    |в переходный период |с оценкой      |
   |                 |следующими элементами:|будет введено       |недвижимости,  |
   |                 |— налоговая база в    |ограничение на рост |Правительство  |
   |                 |виде рыночной оценки  |налоговых           |РФ может       |
   |                 |единого объекта       |обязательств        |перенести срок |
   |                 |"строения + участок"; |граждан — сумма     |введения налога|
   |                 |— определение         |нового налога не    |на 2011 г. <*> |
   |                 |стоимости             |будет существенно   |               |
   |                 |муниципальными или    |(процент будет      |               |
   |                 |региональными властями|установлен НК РФ)   |               |
   |                 |на основе гибких      |превышать прежние   |               |
   |                 |методик массовой      |суммы налога на     |               |
   |                 |оценки (на первом     |имущество           |               |
   |                 |этапе будет несколько |                    |               |
   |                 |методик для выбора    |                    |               |
   |                 |местными властями);   |                    |               |
   |                 |— ставки налога       |                    |               |
   |                 |устанавливаются       |                    |               |
   |                 |местными органами     |                    |               |
   |                 |власти в              |                    |               |
   |                 |неограниченных        |                    |               |
   |                 |пределах;             |                    |               |
   |                 |— признание строящихся|                    |               |
   |                 |домов, дач и гаражей  |                    |               |
   |                 |объектами             |                    |               |
   |                 |налогообложения после |                    |               |
   |                 |истечения нормативного|                    |               |
   |                 |срока строительства   |                    |               |
   |                 |или завершения        |                    |               |
   |                 |основной части работ  |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |НДФЛ             |                      |                    |               |
   |— пересмотр      |Введение единого      |Система единого     |01.01.2008 —   |
   |социальных       |социального вычета    |вычета позволит     |01.01.2009     |
   |вычетов          |по расходам на        |использовать его по |               |
   |                 |образование, лечение  |максимуму в случае  |               |
   |                 |и негосударственное   |высоких расходов    |               |
   |                 |добровольное          |только по одному    |               |
   |                 |пенсионное страхование|основанию.          |               |
   |                 |с максимумом не менее |В части пенсионных  |               |
   |                 |100 тыс. руб. в год   |взносов пока не     |               |
   |                 |                      |ясно, имеются в виду|               |
   |                 |                      |только пенсионные   |               |
   |                 |                      |взносы по программам|               |
   |                 |                      |страховых компаний  |               |
   |                 |                      |или же и            |               |
   |                 |                      |добровольные взносы |               |
   |                 |                      |в НПФ.              |               |
   |                 |                      |Но фактически       |               |
   |                 |                      |максимум            |               |
   |                 |                      |возвращаемой        |               |
   |                 |                      |гражданину суммы    |               |
   |                 |                      |не вырастет         |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— сокращение     |Будут введены и       |Запрет на           |01.01.2008 —   |
   |имущественных    |ограничения, и        |имущественные вычеты|01.01.2009     |
   |вычетов          |послабления:          |при продаже жилья,  |               |
   |                 |— полный имущественный|не являющегося      |               |
   |                 |вычет при продаже     |единственным,       |               |
   |                 |жилья будет           |вырос из предложений|               |
   |                 |распространен и на    |по борьбе           |               |
   |                 |недавно (менее 3 лет) |с жилищными         |               |
   |                 |приватизированное     |спекулянтами и      |               |
   |                 |жилье при условии, что|активно             |               |
   |                 |продавец проживал     |поддерживается      |               |
   |                 |в нем свыше 3 лет;    |в Правительстве.    |               |
   |                 |— запрет на           |Для случаев продажи |               |
   |                 |предоставление полного|имущественных прав  |               |
   |                 |(в сумме доходов)     |(прежде всего, прав |               |
   |                 |имущественного вычета |на строящееся жилье)|               |
   |                 |при реализации нежилой|ничего не меняется, |               |
   |                 |недвижимости;         |так как и сейчас    |               |
   |                 |— запрет на           |налогом облагается  |               |
   |                 |предоставление полного|лишь доход за       |               |
   |                 |имущественного вычета |вычетом затрат на   |               |
   |                 |при реализации жилой  |приобретение права  |               |
   |                 |недвижимости,         |                    |               |
   |                 |не являющейся         |                    |               |
   |                 |единственным жильем   |                    |               |
   |                 |налогоплательщика     |                    |               |
   |                 |(где он имеет         |                    |               |
   |                 |регистрацию по месту  |                    |               |
   |                 |жительства);          |                    |               |
   |                 |— распространение     |                    |               |
   |                 |вычетов на случаи     |                    |               |
   |                 |реализации            |                    |               |
   |                 |имущественных прав    |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— введение НДФЛ с|Отказ от удержания    |Возможно, это       |01.01.2008 —   |
   |негосударственных|НДФЛ со взносов       |ошибка, так как     |01.01.2009     |
   |пенсий           |работодателей НПФ и   |предлагаемый порядок|               |
   |                 |страховщиками и налога|удержания НДФЛ      |               |
   |                 |на прибыль с дохода от|(система "налог на  |               |
   |                 |инвестирования средств|выходе") еще 2005 г.|               |
   |                 |НПФ                   |закреплен в         |               |
   |                 |Взимание НДФЛ при     |ст. 213.1 НК РФ.    |               |
   |                 |выплате               |Исключение          |               |
   |                 |негосударственных     |составляют          |               |
   |                 |пенсий или выкупных   |пенсионные взносы   |               |
   |                 |сумм                  |страховщикам        |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— налогообложение|Введение НДФЛ на      |Минфин России       |01.01.2008 —   |
   |операций с       |материальную выгоду от|пытается            |01.01.2010     |
   |финансовыми      |приобретения:         |предотвратить       |               |
   |активами         |— имущественных прав; |появление новых     |               |
   |                 |— финансовых          |схем экономии НДФЛ  |               |
   |                 |инструментов срочных  |                    |               |
   |                 |сделок (фьючерсы,     |                    |               |
   |                 |опционы)              |                    |               |
   |                 +——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |                 |Уточнение порядка     |В условиях отмены   |01.01.2008 —   |
   |                 |определения           |полного             |01.01.2010     |
   |                 |материальной выгоды по|имущественного      |               |
   |                 |ценным бумагам:       |вычета по ценным    |               |
   |                 |— обращающимся на     |бумагам схемы с     |               |
   |                 |рынке — с учетом      |использованием      |               |
   |                 |предельной границы    |материальной выгоды |               |
   |                 |колебания рыночной    |могут быть          |               |
   |                 |цены;                 |направлены лишь на  |               |
   |                 |— не обращающимся на  |отсрочку уплаты НДФЛ|               |
   |                 |рынке — по аналогии со|                    |               |
   |                 |ст. 280 НК РФ с учетом|                    |               |
   |                 |расчетной цены (то    |                    |               |
   |                 |есть расчетная цена   |                    |               |
   |                 |минус фактические     |                    |               |
   |                 |расходы на            |                    |               |
   |                 |приобретение)         |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |НДПИ             |Предлагаются поэтапные|Высокие             |01.01.2008 —   |
   |                 |меры:                 |специфические ставки|01.01.2010     |
   |                 |— опережающая инфляцию|упростят            |               |
   |                 |индексация ставки НДПИ|администрирование   |               |
   |                 |на природный газ;     |налога и устранят   |               |
   |                 |— по аналогии с нефтью|мотивы занижения    |               |
   |                 |дифференциация ставок |стоимости добытого  |               |
   |                 |в зависимости от      |сырья               |               |
   |                 |условий добычи;       |                    |               |
   |                 |— перенос налоговой   |                    |               |
   |                 |нагрузки при добыче   |                    |               |
   |                 |неуглеводородного     |                    |               |
   |                 |сырья (в первую       |                    |               |
   |                 |очередь, уголь, соли, |                    |               |
   |                 |минеральные воды) на  |                    |               |
   |                 |специфические ставки  |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |Общие вопросы    |                      |                    |               |
   |налогообложения  |                      |                    |               |
   |— введение       |Следующие налоговые   |Автоматическая      |01.01.2009     |
   |индексируемой    |величины будут        |индексация избавит  |               |
   |налоговой единицы|установлены в         |Минфин России от    |               |
   |                 |индексируемых         |необходимости       |               |
   |                 |единицах:             |доказывать ежегодно |               |
   |                 |— специфические       |обоснованность      |               |
   |                 |налоговые ставки      |повышения ставок.   |               |
   |                 |(НДПИ, акцизы,        |Примечательно, что  |               |
   |                 |госпошлина, ЕНВД);    |в КоАП РФ сейчас    |               |
   |                 |— налоговые вычеты    |вносятся поправки   |               |
   |                 |(максимумы расходов)  |обратного толка:    |               |
   |                 |по НДФЛ, налогу на    |штрафы будут        |               |
   |                 |прибыль и т.д.;       |зафиксированы в     |               |
   |                 |— шкала выплат по ЕСН,|твердой сумме.      |               |
   |                 |пенсионным взносам;   |В качестве пряника  |               |
   |                 |— пороги выручки по   |Минфин России       |               |
   |                 |УСНО и для            |обещает в будущем   |               |
   |                 |освобождения от уплаты|индексировать и     |               |
   |                 |НДС;                  |расходы на          |               |
   |                 |— прочие показатели,  |приобретение        |               |
   |                 |нуждающиеся в         |недвижимости, ценных|               |
   |                 |ежегодной индексации. |бумаг и прочего     |               |
   |                 |Размер индексации     |имущества для их    |               |
   |                 |будет ежегодно        |учета при продаже,  |               |
   |                 |устанавливаться       |но только для       |               |
   |                 |законом о федеральном |физических лиц      |               |
   |                 |бюджете               |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— ограничения    |Предлагается ввести:  |Все эти предложения |Срок           |
   |на учетную       |— обязательное        |направлены на       |не определен   |
   |политику         |информирование        |больший контроль за |               |
   |организации      |налоговых органов об  |налогоплательщиками,|               |
   |                 |основных вариативных  |оптимизирующими     |               |
   |                 |элементах налоговой   |налоги путем        |               |
   |                 |учетной политики      |варьирования методов|               |
   |                 |налогоплательщика в   |налогового учета.   |               |
   |                 |виде обязанности      |В условиях          |               |
   |                 |ежегодно представлять |постоянного давления|               |
   |                 |учетную политику и в  |на Минфин России в  |               |
   |                 |виде наличия          |части упрощения форм|               |
   |                 |обязательных полей для|деклараций внесение |               |
   |                 |указания методов учета|новых полей в их    |               |
   |                 |в формах декларации;  |формы маловероятно, |               |
   |                 |— информирование      |скорее всего,       |               |
   |                 |взаимозависимых       |компании обяжут     |               |
   |                 |контрагентов о своей  |регулярно           |               |
   |                 |учетной политике      |представлять приказ |               |
   |                 |(поскольку будет      |об учетной политике |               |
   |                 |введен запрет на      |                    |               |
   |                 |отражение расходов у  |                    |               |
   |                 |одного контрагента до |                    |               |
   |                 |отражения выручки у   |                    |               |
   |                 |другого);             |                    |               |
   |                 |— единый порядок      |                    |               |
   |                 |установления,         |                    |               |
   |                 |дополнения, смены     |                    |               |
   |                 |методов учетной       |                    |               |
   |                 |политики;             |                    |               |
   |                 |— возможность         |                    |               |
   |                 |обоснованного         |                    |               |
   |                 |дополнения учетной    |                    |               |
   |                 |политики в течение    |                    |               |
   |                 |налогового периода;   |                    |               |
   |                 |— обязанность         |                    |               |
   |                 |доказывать            |                    |               |
   |                 |обоснованность        |                    |               |
   |                 |"льготной" учетной    |                    |               |
   |                 |политики, в частности |                    |               |
   |                 |кассового метода по   |                    |               |
   |                 |налогу на прибыль,    |                    |               |
   |                 |повышенных норм       |                    |               |
   |                 |амортизации, создания |                    |               |
   |                 |резерва расходов на   |                    |               |
   |                 |ремонт;               |                    |               |
   |                 |— запрет на очередную |                    |               |
   |                 |смену метода учетной  |                    |               |
   |                 |политики ранее 5 лет  |                    |               |
   |                 |без разрешения        |                    |               |
   |                 |налогового органа;    |                    |               |
   |                 |— методические        |                    |               |
   |                 |рекомендации о выборе |                    |               |
   |                 |методов учетной       |                    |               |
   |                 |политики              |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |Налог на прибыль |                      |                    |               |
   |— обнуление      |Вместо общей ставки   |Дивиденды,          |01.01.2008     |
   |налога на        |15% дивиденды,        |получаемые          |Законопроект   |
   |дивиденды        |получаемые российскими|российскими         |N 329216—4     |
   |"дочек" крупных  |организациями от      |организациями от    |одобрен Советом|
   |компаний         |дочерних компаний,    |дочерних компаний, и|Федерации      |
   |                 |будут облагаться по   |сейчас уменьшают    |04.05.2007     |
   |                 |ставке 0%, но при     |налогооблагаемые    |               |
   |                 |выполнении двух       |дивиденды,          |               |
   |                 |условий:              |выплачиваемые самой |               |
   |                 |— доля российской     |материнской         |               |
   |                 |компании в капитале   |компанией.          |               |
   |                 |"дочки" — не менее 50%|Так что послабление |               |
   |                 |в течение последнего  |для многих крупных  |               |
   |                 |года;                 |холдингов будет     |               |
   |                 |— стоимость           |номинальным, а на   |               |
   |                 |приобретения          |средний бизнес оно  |               |
   |                 |(получения) доли — не |не рассчитано       |               |
   |                 |менее 500 млн руб.    |                    |               |
   |                 |Дополнительное условие|                    |               |
   |                 |для дивидендов,       |                    |               |
   |                 |получаемых от         |                    |               |
   |                 |иностранных "дочек":  |                    |               |
   |                 |страна их регистрации |                    |               |
   |                 |не должна быть в      |                    |               |
   |                 |списке                |                    |               |
   |                 |"низконалоговых" стран|                    |               |
   |                 |Минфина России        |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— отказ от метода|Метод ЛИФО при продаже|В условиях снижения |01.01.2009     |
   |ЛИФО             |ценных бумаг приводит |инфляции Минфин     |               |
   |                 |к очевидным потерям   |России может        |               |
   |                 |бюджета при постоянном|предложить убрать   |               |
   |                 |росте российского     |ЛИФО и для оценки   |               |
   |                 |фондового рынка:      |товаров на          |               |
   |                 |государство теряет при|перепродажу,        |               |
   |                 |продаже               |списания            |               |
   |                 |налогоплательщиками   |материальных        |               |
   |                 |пакетов ценных бумаг, |расходов (решение   |               |
   |                 |купленных до роста    |убрать с 2008 г. из |               |
   |                 |рынка.                |бухучета ЛИФО при   |               |
   |                 |В бухгалтерском учете |оценке материальных |               |
   |                 |при оценке финансовых |запасов уже принято |               |
   |                 |вложений метод ЛИФО с |(см. журнал "Главная|               |
   |                 |2003 г. не            |книга", 2007, N 9,  |               |
   |                 |допускается, так что  |с. 88))             |               |
   |                 |его изъятие из НК РФ  |                    |               |
   |                 |можно расценивать как |                    |               |
   |                 |сближение учетов      |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— отказ от       |Минфин России         |Кассовый метод      |Срок           |
   |кассового метода |предложит отказаться  |по налогу на прибыль|не определен   |
   |                 |от кассового метода   |сейчас доступен     |               |
   |                 |учета доходов и       |только малым        |               |
   |                 |расходов по налогу на |компаниям           |               |
   |                 |прибыль.              |(с оборотом до 1 млн|               |
   |                 |Как вариант, для      |руб. за квартал).   |               |
   |                 |минимизации потерь    |Фактически они      |               |
   |                 |бюджета будет         |смогут сохранить    |               |
   |                 |предложено ввести     |кассовый метод,     |               |
   |                 |запрет на отражение   |перейдя на УСНО     |               |
   |                 |расходов у одного     |                    |               |
   |                 |контрагента до        |                    |               |
   |                 |отражения выручки у   |                    |               |
   |                 |другого, применяющего |                    |               |
   |                 |кассовый метод (по    |                    |               |
   |                 |налогу на прибыль или |                    |               |
   |                 |спецрежимам), если они|                    |               |
   |                 |являются              |                    |               |
   |                 |взаимозависимыми      |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— налогообложение|Предусматривается:    |Планы в части       |01.01.2008 —   |
   |финансовых       |— пересмотр           |банковского и       |01.01.2009     |
   |операций и       |определения           |финансового сектора |               |
   |институтов       |финансового           |не носят характер   |               |
   |                 |инструмента срочных   |обещаний, и         |               |
   |                 |сделок, порядка       |вероятность их      |               |
   |                 |отнесения сделки к    |реализации в        |               |
   |                 |финансовой (в том     |заявленные сроки не |               |
   |                 |числе хеджирующей) или|очень велика        |               |
   |                 |сделке с отсрочкой    |                    |               |
   |                 |исполнения;           |                    |               |
   |                 |— отдельное           |                    |               |
   |                 |регулирование операций|                    |               |
   |                 |СВОП с правом учета   |                    |               |
   |                 |убытков по ним;       |                    |               |
   |                 |— отнесение на расходы|                    |               |
   |                 |премий по опционам при|                    |               |
   |                 |их неисполнении;      |                    |               |
   |                 |— отмена двойного     |                    |               |
   |                 |налогообложения       |                    |               |
   |                 |акционерных           |                    |               |
   |                 |инвестиционных фондов |                    |               |
   |                 |(облагаются доходы    |                    |               |
   |                 |фонда и выплачиваемые |                    |               |
   |                 |им дивиденды);        |                    |               |
   |                 |— учет убытков от     |                    |               |
   |                 |переуступки прав по   |                    |               |
   |                 |кредитам, льготное    |                    |               |
   |                 |налогообложение       |                    |               |
   |                 |операций по           |                    |               |
   |                 |секьюритизации долгов;|                    |               |
   |                 |— льготное            |                    |               |
   |                 |налогообложение       |                    |               |
   |                 |операций с закладными |                    |               |
   |                 |(признание их ценными |                    |               |
   |                 |бумагами), а также    |                    |               |
   |                 |операций с паями      |                    |               |
   |                 |ипотечных ПИФов       |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— налогообложение|Для препятствования   |Минфин России сам   |01.01.2009     |
   |контролируемых   |выводу прибыли из РФ в|признает, что       |(в части       |
   |иностранных      |компании из           |большинство         |международных  |
   |компаний         |"низконалоговых" стран|"низконалоговых"    |соглашений —   |
   |                 |предлагается:         |стран не имеют      |01.01.2008 —   |
   |                 |— признавать          |развитой системы    |01.01.2010)    |
   |                 |налоговыми резидентами|сбора учетной       |               |
   |                 |РФ компании, имеющие  |информации и обмен с|               |
   |                 |контролирующих        |ними будет          |               |
   |                 |учредителей —         |затруднен.          |               |
   |                 |российских граждан    |Соответственно,     |               |
   |                 |(резидентов) и место  |доходы              |               |
   |                 |управления в РФ;      |контролируемых из РФ|               |
   |                 |— облагать (полностью |компаний облагать   |               |
   |                 |или частично) у       |будет проблематично.|               |
   |                 |российских компаний   |Распространение     |               |
   |                 |налогом на прибыль (у |действия соглашений |               |
   |                 |граждан — НДФЛ) не    |только на "реальных"|               |
   |                 |распределенную прибыль|резидентов других   |               |
   |                 |зарубежных            |стран возможно лишь |               |
   |                 |контролируемых        |при возврате к      |               |
   |                 |компаний (для этого в |практике 90—х годов:|               |
   |                 |декларациях обяжут    |российский налоговый|               |
   |                 |указывать все         |агент удерживает    |               |
   |                 |иностранные           |полную сумму налога,|               |
   |                 |аффилированные        |а для ее возврата   |               |
   |                 |компании и долю       |иностранная компания|               |
   |                 |владения);            |будет доказывать    |               |
   |                 |— предоставлять       |налоговому органу   |               |
   |                 |иностранным компаниям |"реальность"        |               |
   |                 |льготы по соглашениям |резидентства в      |               |
   |                 |об избежании двойного |стране регистрации  |               |
   |                 |налогообложения по их |                    |               |
   |                 |доходам из РФ только  |                    |               |
   |                 |при подтверждении     |                    |               |
   |                 |"реального"           |                    |               |
   |                 |резидентства в другой |                    |               |
   |                 |стране (ведения       |                    |               |
   |                 |экономической         |                    |               |
   |                 |деятельности в стране |                    |               |
   |                 |регистрации)          |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— пересмотр цен  |Реформа контроля за   |Статьи 20 и 40 НК РФ|01.01.2008 —   |
   |для целей        |трансфертными ценами  |будут переработаны в|01.01.2010     |
   |налогообложения  |предполагает:         |отдельную подробную |(в части       |
   |                 |— отказ от контроля   |главу части первой  |соглашений     |
   |                 |цен внутрироссийских  |НК РФ по условиям и |с налоговыми   |
   |                 |сделок                |методам контроля    |органами — не  |
   |                 |невзаимозависимых     |цен.                |ранее 2010 г.) |
   |                 |компаний (в случае    |Несмотря на отказ от|               |
   |                 |20%—ного отклонения от|контроля за обычными|               |
   |                 |применяемых цен по    |колебаниями цен,    |               |
   |                 |идентичным            |проект Минфина      |               |
   |                 |(однородным) товарам);|России подвергается |               |
   |                 |— контроль за ценами  |жесткой критике:    |               |
   |                 |внешнеторговых сделок,|предприниматели и   |               |
   |                 |только если контрагент|ряд депутатов       |               |
   |                 |является резидентом   |настаивают на       |               |
   |                 |"низконалоговой"      |сохранении контроля |               |
   |                 |страны;               |только за           |               |
   |                 |— пересчет            |внешнеторговыми     |               |
   |                 |обязательств          |сделками (или даже  |               |
   |                 |взаимозависимых       |только за           |               |
   |                 |компаний даже при     |внешнеторговыми     |               |
   |                 |незначительном        |сделками с биржевыми|               |
   |                 |отклонении (менее 20%)|товарами).          |               |
   |                 |от рыночных цен;      |Однако именно так и |               |
   |                 |— расширение круга    |получится при       |               |
   |                 |взаимозависимых лиц в |переходе на         |               |
   |                 |ст. 20 НК РФ (прежде  |консолидированную   |               |
   |                 |всего, за счет        |уплату налога на    |               |
   |                 |"сестринских"         |прибыль (см. ниже) —|               |
   |                 |компаний) и введение  |результаты          |               |
   |                 |открытого перечня лиц,|внутрироссийских    |               |
   |                 |признаваемых таковыми |сделок в рамках     |               |
   |                 |по суду;              |группы компаний     |               |
   |                 |— обязательное        |учитываться не будут|               |
   |                 |уведомление налогового|                    |               |
   |                 |органа об условиях    |                    |               |
   |                 |контролируемых сделок |                    |               |
   |                 |в виде спецдекларации;|                    |               |
   |                 |— право налоговых     |                    |               |
   |                 |органов доначислять   |                    |               |
   |                 |налоги даже при       |                    |               |
   |                 |наличии у             |                    |               |
   |                 |налогоплательщика     |                    |               |
   |                 |обосновывающих        |                    |               |
   |                 |рыночный характер цен |                    |               |
   |                 |документов, но без    |                    |               |
   |                 |применения санкций;   |                    |               |
   |                 |— введение процедуры  |                    |               |
   |                 |платного (за          |                    |               |
   |                 |госпошлину)           |                    |               |
   |                 |предконтрактного      |                    |               |
   |                 |согласования с        |                    |               |
   |                 |налоговым органом цен |                    |               |
   |                 |сделок, не подлежащих |                    |               |
   |                 |пересмотру;           |                    |               |
   |                 |— детализация понятий |                    |               |
   |                 |и методик (критерии   |                    |               |
   |                 |идентичности,         |                    |               |
   |                 |однородности, методы  |                    |               |
   |                 |оценки цен, источники |                    |               |
   |                 |информации о ценах)   |                    |               |
   +—————————————————+——————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— введение       |Предполагается для    |Пока не известно,   |01.01.2009     |
   |консолидированной|группы компаний,      |будет ли            |               |
   |уплаты налога на |критерии которой будут|консолидированная   |               |
   |прибыль          |установлены в НК РФ:  |уплата налога правом|               |
   |                 |— суммирование в      |или обязанностью    |               |
   |                 |единой декларации     |группы. Если это    |               |
   |                 |показателей всех      |будет единый        |               |
   |                 |компаний группы       |порядок, то контроль|               |
   |                 |(холдинга), за вычетом|за ценами сделок    |               |
   |                 |дивидендов и сделок   |между               |               |
   |                 |внутри группы;        |взаимозависимыми    |               |
   |                 |— учет убытка         |компаниями внутри РФ|               |
   |                 |отдельных компаний    |фактически          |               |
   |                 |группы в счет прибылей|сохранится только   |               |
   |                 |других;               |в части НДС         |               |
   |                 |— распределение сумм  |                    |               |
   |                 |налога на группу между|                    |               |
   |                 |субъектами РФ по      |                    |               |
   |                 |аналогии с налогом    |                    |               |
   |                 |обособленных          |                    |               |
   |                 |подразделений         |                    |               |
   |                 |(по стоимости ОС и    |                    |               |
   |                 |фонду оплаты труда);  |                    |               |
   |                 |— ответственность     |                    |               |
   |                 |материнской компании  |                    |               |
   |                 |за подачу единой      |                    |               |
   |                 |декларации,           |                    |               |
   |                 |распределение бремени |                    |               |
   |                 |по уплате налога между|                    |               |
   |                 |компаниями группы на  |                    |               |
   |                 |основании отдельного  |                    |               |
   |                 |договора;             |                    |               |
   |                 |— детальные переходные|                    |               |
   |                 |положения на случай   |                    |               |
   |                 |изменения состава     |                    |               |
   |                 |группы компаний;      |                    |               |
   |                 |— отраслевые          |                    |               |
   |                 |особенности           |                    |               |
   |                 |консолидации (для     |                    |               |
   |                 |банков, страховщиков и|                    |               |
   |                 |т.д.)                 |                    |               |
   L—————————————————+——————————————————————+————————————————————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Комментарий журнала "Главная книга". Как видим, наиболее спорные вопросы в план реформирования не попали. Речь, в частности, идет: - о переходе к социально ориентированному НДФЛ с освобождением от налога граждан с доходом ниже прожиточного минимума и очевидным ростом налога для богатых (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2007, N 8); - уплате НДФЛ по месту жительства граждан (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2007, N 8); - ожидаемом и логичном после амнистии восстановлении контроля за расходами граждан (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2007, N 6); - давней дискуссии о снижении или замене НДС (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2006, N N 2, 5); - снижении ставки налога на прибыль, которой Минфин России готов пожертвовать ради защиты от раздувания расходной части налога и снижения НДС (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2005, N 19). То же касается основной, по оценкам всех сторон, проблемы - системы социального и пенсионного налогообложения - именно сейчас идут активные консультации Минфина, ПФР, Минэкономразвития, парламента и предпринимательских объединений. Предложения сторон известны, и мы о них неоднократно сообщали (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2006, N 2; 2007, N 4). Однако какой план реформы ЕСН будет в итоге согласован, пока невозможно даже предположить. Президент РФ предложил в своем Послании на 2007 г. вообще снять вопрос о реформе ЕСН и продолжить давление на серые зарплаты: по его оценке, этого будет достаточно для "балансирования" бюджета Пенсионного фонда на годы вперед. Кроме того, им предложено стимулировать добровольные взносы работников на накопительные счета в ПФР: за счет фонда национального благосостояния государство будет удваивать добровольные накопления граждан (на сумму до 15 - 20 тыс. руб. в год). Впрочем, это предложение также не является новым (см. рубрику "Проекты", журнал "Главная книга", 2006, N 12). Налоговые новации в части малого бизнеса в плане Минфина России вообще не фигурируют: ведомство подсчитало, что при взрывном росте числа применяющих спецрежимы компаний и предпринимателей налоговые поступления от них практически не растут и смягчать им налогообложение далее бессмысленно. Не попали в план и предложения законодательной власти, во многом по той причине, что они все носят точечный характер и либо правят очевидные казусы НК РФ, либо меняют порядок уплаты региональных и местных налогов, либо касаются отраслевых или социальных льгот. П.А.Попов Экономист Подписано в печать 11.05.2007 ————