"Главная книга", 2007, N 10

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ МОГУТ ИСТРЕБОВАТЬ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

Налоговые органы могут запросить документы, только направив письменное требование <1>. Устные требования налогового инспектора о представлении документов выполнять не нужно.

С 2007 г. налоговый орган может затребовать

только при проверке

<2>:

(или)

любой декларации (расчета):

(если)

выявлены ошибки

- исправленную декларацию по любому налогу в установленный в требовании налоговым органом срок;

(если)

выявлены какие-либо несоответствия показателей декларации

либо декларации и другой отчетности - письменные пояснения в течение 5 рабочих дней <3>;

(если)

заявлены налоговые льготы

- документы, подтверждающие право на них.  Например, в подтверждение права не облагать НДС передачу товаров стоимостью менее 100 руб. за единицу в рекламных целях  < 4 >  можно представить приказ руководителя организации о проведении рекламной акции, накладную и счет-фактуру, подтверждающие расходы на приобретение рекламных товаров, счет-фактуру на передачу товаров в рекламных целях (без НДС);

(или)

декларации по НДС <5>:

(если)

указан НДС к вычету:

(и)

счета-фактуры;

(и)

первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав;

(и)

платежные документы, подтверждающие уплату НДС:

- при ввозе товаров на территорию РФ <6>;

- при удержании налога налоговым агентом <7>;

- по командировочным расходам;

- по представительским расходам <8>;

- при заявлении вычета правопреемником организации, не принявшей НДС к вычету до момента завершения реорганизации <9>;

- при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, при расчетах ценными бумагами (в том числе собственным векселем) <10>;

(и)

документы, подтверждающие балансовую стоимость собственного имущества, векселя, если они использовались в расчетах;

(если)

заявлено право на возмещение налога

при совершении операций, облагаемых по ставке 0% <11>, - любой документ, подтверждающий право на применение этой ставки, который не был представлен налогоплательщиком вместе с декларацией <12>.

 Примечание

 Например, если организация не представила вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость документ, подтверждающий фактическое поступление на счет выручки от реализации товара иностранцу по причине наличного расчета с ним, то налоговый орган может запросить копию выписки банка, подтверждающую внесение организацией полученных от иностранного партнера сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров  < 13 > ;

(или)

декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, - любые документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты <14>:

(или)

налога на добычу полезных ископаемых.  Например, могут быть запрошены лицензии (разрешения) на пользование участком недр, документы, подтверждающие количество добытого полезного ископаемого;

(или)

водного налога;

(или)

земельного налога.

Налоговые органы не вправе требовать представить документы, которые не подпадают под указанные выше ситуации.  Например, организация представила декларацию по налогу на прибыль, при проверке которой налоговый орган не выявил ошибок и несоответствий. Льготы по налогу на прибыль  НК  РФ не предусмотрены. Налоговый орган не может направить требование о представлении документов, подтверждающих правомерность отнесения на расходы указанных в декларации сумм.

Документы представляются в ИФНС в виде копий, заверенных <15>:

(или)

подписью руководителя (заместителя руководителя) организации или иного уполномоченного лица и печатью этой организации;

(или)

подписью предпринимателя (уполномоченного им лица).

Нотариальное удостоверение копий документов не требуется, за исключением случая, когда налогоплательщик не представляет подлинник удостоверения, подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию) <16>.

При передаче организацией (предпринимателем) запрошенных документов в ИФНС надо обязательно составить опись представляемых документов, на которой должна быть проставлена отметка налогового органа, свидетельствующая о факте и дате их принятия. Если документы направляются по почте, отправление надо оформить как ценное письмо (бандероль) с описью вложения и уведомлением.

(!)

Непредставление документов в течение 10 рабочих дней <17> или иного согласованного с налоговым органом срока со дня вручения соответствующего требования влечет взыскание штрафа:

(и)

50 руб. за каждый непредставленный документ <18> с организации или индивидуального предпринимателя;

(и)

от 300 до 500 руб. <19> (в зависимости от того, какие документы не были представлены, а также от распределения функций и полномочий между должностными лицами организации):

(или)

с бухгалтера организации <20>;

(или)

руководителя организации <21>.

Судебная практика показывает, что при отсутствии у налогового органа доказательств вручения требования штраф за непредставление истребуемых документов не может быть взыскан <22>.

Если требование налогового органа о представлении документов не конкретизировано, но в целом понятно  (например, содержит фразу: "...документы, подтверждающие правомерность использования вычетов по НДС в 2006 году"), даже если оно явно не соответствует требованиям НК РФ <23>, мы рекомендуем все же представить минимум документов, который, на ваш взгляд, удовлетворит интерес налогового органа.

(!)

Игнорирование такого требования может спровоцировать проведение выездной налоговой проверки, но ответственности в виде штрафа за его неисполнение не будет <24>.

Если требование сформулировано так, что вы не можете понять, какие документы надо представлять  (например, содержит фразу: "...документы, подтверждающие совершение операций, не подлежащих налогообложению"), то его можно проигнорировать. Ответственности в этом случае также не будет <25>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 88, п. 1 ст. 93 НК РФ. <2> Пункты 3, 6 ст. 88 НК РФ. <3> Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 05.09.2006 N А55-37160/05-3; ФАС ВВО от 28.08.2006 N А82-17032/2005-27. <4> Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. <5> Пункт 8 ст. 88, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. <6> Пункт 8 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь; Приложение к Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. <7> Пункт 3 ст. 171 НК РФ. <8> Пункт 7 ст. 171 НК РФ. <9> Пункт 5 ст. 172 НК РФ. <10> Пункт 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ. <11> Пункт 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ. <12> Пункт 8 ст. 88 НК РФ. <13> Подпункт 2 п. 1 ст. 165 НК РФ. <14> Пункт 9 ст. 88 НК РФ. <15> Пункт 2 ст. 93 НК РФ. <16> Пункт 2 ст. 93, пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ. <17> Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ. <18> Пункты 3, 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ. <19> Статья 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ; примечание к ст. 15.3, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ; п. п. 24, 26 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18. <20> Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. <21> Пункт 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. <22> Постановления ФАС СЗО от 01.08.2005 N А42-12410/2004-5; ФАС УО от 18.07.2006 N Ф09-6111/06-С1, от 28.12.2004 N Ф09-5600/04-АК; ФАС ВСО от 17.05.2006 N А33-30095/05-Ф02-2240/06-С1, от 16.05.2006 N А33-30094/05-Ф02-2235/06-С1. <23> Статьи 88, 93 НК РФ. <24> Постановления ФАС МО от 13.03.2006 N КА-А40/1386-06; ФАС ЦО от 13.01.2006 N А62-797/2005; ФАС УО от 20.10.2005 N Ф09-4749/05-С7; ФАС ЗСО от 30.06.2004 N Ф04/3483-545/А70-2004. <25> Постановление ФАС ВВО от 03.08.2006 N А29-5873/2005а. А.В.Рымкевич Юрист Подписано в печать 11.05.2007 ————