"Главная книга", 2007, N 10

КАК ОПЛАЧИВАЕТСЯ ДЕНЬ ВЫЕЗДА РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКУ

(Выплаты, которые положены работнику за день выезда

в командировку, и их налогообложение)

Для того чтобы прибыть на место командировки в нужное время, работник может выехать в командировку как в рабочий, так и в выходной день. Как оплачивать день выезда в командировку, в законодательстве четко не сказано.

Итак, давайте разберемся, как различаются виды оплаты дня выезда в командировку в зависимости от того, выходной или рабочий это день, и что нужно выплатить работнику за такой день.

С

редний заработок

За работником на время командировки сохраняется средний заработок, в том числе и за дни нахождения в пути. Однако средний заработок выплачивается только за рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы <1>.

Следовательно, если работник выезжает в командировку в рабочий день, то за день выезда ему выплачивается средний заработок. В отличие от этого, если день выезда в командировку приходится на выходной день, то за этот день средний заработок работнику не выплачивается, поскольку это выходной день по графику работы организации, которая направила его в командировку. Этот день компенсируется ему отгулом (подробнее об этом читайте дальше) <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 167 ТК РФ; п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция); ст. 423 ТК РФ.

<2> Пункт 8 Инструкции.

С

уточные

За время командировки работодатель также обязан выплатить работнику суточные, то есть возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства <3>. При этом суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути <4>.

 Примечание

 Помимо суточных, командированным работникам работодатель обязан возместить  < 5 > :

 - расходы по проезду;

 - расходы по найму жилого помещения;

 - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Соответственно, за день выезда в командировку (независимо от того, на рабочий или выходной день приходится день выезда) работнику должны быть выплачены суточные.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Статья 168 ТК РФ.

<4> Пункт 14 Инструкции.

<5> Статья 168 ТК РФ.

О

тгул или оплата в двойном размере

Если работник по распоряжению работодателя выезжает в командировку в выходной день, то, чтобы компенсировать ему отдых в этот день, по возвращении из командировки ему должен быть предоставлен другой день отдыха <6>. Если работник использует этот день отдыха, то оплате этот день не подлежит <7>.

 Примечание

 Взамен других выходных дней во время командировки дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются  < 8 > .

 К сведению

 О том, как оплачивается работа в выходные и нерабочие праздничные дни всем категориям работников, читайте в журнале "Главная книга", 2005, N 1, с. 75.

На практике возникает вопрос, нужно ли помимо предоставления отгула оплачивать день выезда в командировку в выходной день в повышенном размере как за работу в выходной день, а также может ли работник отказаться от отгула.

Верховный Суд РФ указал, что выезд работника в командировку в выходной день следует рассматривать как работу в выходной день <9> и оплачивать этот день нужно по ст. 153 ТК РФ.

Рассмотрим эту ситуацию применительно к наиболее распространенной категории командированных - работникам, которым установлен месячный оклад.

Если работник, получающий оклад, использует отгул за день выезда в командировку в выходной день, то помимо отгула ему должна быть произведена оплата за этот день в одинарном размере дневной части оклада <7>.

Однако работник может и отказаться использовать отгул. Если работник, получающий оклад, не желает воспользоваться другим днем отдыха, день выезда в командировку должен быть оплачен в двойном размере дневной части оклада <10>.

Дневная часть месячного оклада определяется по формуле:

     
       ——————————¬   ——————————¬   ————————————————————————————¬
       | Дневная |   | Месячный|   |  Количество рабочих дней  |
       |  часть  | = |  оклад  | / |    в конкретном месяце    |  (1)
       |месячного|   |работника|   |      в соответствии с     |
       |  оклада |   |         |   |производственным календарем|
       L——————————   L——————————   L————————————————————————————
   

Поэтому по возвращении работника из командировки бухгалтеру следует выяснить, будет ли работник использовать отгул за такой день. Для этого можно попросить работника написать либо заявление с просьбой предоставить отгул, либо заявление о том, что он не будет использовать отгул.

Очевидно, что в случае, когда работник выезжает в командировку в рабочий день, компенсировать такой день отгулом не нужно.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Пункт 8 Инструкции; Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663, ст. 153 ТК РФ.

<7> Статья 153 ТК РФ.

<8> Пункт 8 Инструкции; Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.

<9> Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.

<10> Статья 153 ТК РФ; Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.

О

плата дня выезда в командировку

1. Работнику, который выехал в командировку в рабочий день, размер выплат за день выезда определяется по формуле:

     
       ——————————————————————¬   ————————————————¬   —————————¬
       |Размер выплат за день|   |Средний дневной|   |Суточные|
       |выезда в командировку| = | заработок <*> | + |        |   (2)
       |    в рабочий день   |   |               |   |        |
       L——————————————————————   L————————————————   L—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Средний дневной заработок рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

2. Работнику, получающему оклад, выехавшему в командировку в выходной день и решившему

использовать отгул

, размер выплат за такой день определяется по формуле:

     
       ——————————————————————¬   —————————¬   —————————————————¬
       |Размер выплат за день|   |Суточные|   | Дневная часть  |
       |выезда в командировку| = |        | + |месячного оклада|  (3)
       |   в выходной день   |   |        |   |                |
       L——————————————————————   L—————————   L—————————————————
   

Отгул, который использует работник, не оплачивается.

3. Работнику, получающему оклад, выезжавшему в командировку в выходной день и

отказавшемуся использовать отгул,

размер выплат за такой день определяется по формуле:

     
       ——————————————————————¬   —————————¬   ———————————¬
       |    Размер выплат    |   |Суточные|   |  Дневная |
       |    за день выезда   | = |        | + |   часть  | x 2    (4)
       |    в командировку   |   |        |   | месячного|
       |   в выходной день   |   |        |   |  оклада  |
       L——————————————————————   L—————————   L———————————
   

Рассмотрим конкретный пример.

Пример.

Определение размера выплат работникам за день выезда в командировку в выходной день

Условие

По распоряжению руководителя ООО "Свет" работники А.Н. Кузин и И.А. Никитин выехали в служебную командировку в выходной день 27 мая 2007 г.

По возвращении из командировки А.Н. Кузин воспользовался отгулом, а И.А. Никитин от отгула отказался. Месячный оклад А.Н. Кузина составляет 15 000 руб., а И.А. Никитина - 17 000 руб.

За время командировки суточные работникам ООО "Свет" выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день командировки. В соответствии с производственным календарем в мае 2007 г. 21 рабочий день.

Решение

1. Определяем размер дневной части оклада А.Н. Кузина по формуле (1):

15 000 руб. / 21 д. = 714,29 руб.

2. Определяем размер выплат использовавшему отгул А.Н. Кузину за день выезда в командировку в выходной день 27 мая 2007 г. по формуле (3):

100 руб. + 714,29 руб. = 814,29 руб.

3. Определяем размер дневной части оклада И.А. Никитина по формуле (1):

17 000 руб. / 21 д. = 809,52 руб.

4. Определяем размер выплат отказавшемуся от отгула И.А. Никитину за день выезда в командировку в выходной день 27 мая 2007 г. по формуле (4):

100 руб. + 809,52 руб. x 2 = 1719,04 руб.

Н

алогообложение

Налогообложение выплат работникам за день выезда

в командировку

     
   —————————————T————————————T—————————————T—————————————T—————————————T————————————¬
   |Вид         |Учет в      |НДФЛ         |ЕСН          |Пенсионные   |Взносы на   |
   |выплаты     |расходах    |             |             |взносы       |"несчастное"|
   |            |по налогу   |             |             |             |страхование |
   |            |на прибыль  |             |             |             |            |
   +————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+
   |Средний     |Учитывается |Облагается   |Начисляется  |Начисляются  |Начисляются |
   |заработок   |полностью   |вся сумма    |на всю сумму |на всю сумму |на всю сумму|
   |за день     |<11>        |<12>         |<13>         |<14>         |<15>        |
   |выезда в    |            |             |             |             |            |
   |командировку|            |             |             |             |            |
   |в рабочий   |            |             |             |             |            |
   |день        |            |             |             |             |            |
   +————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+
   |Суточные    |Учитываются,|Не           |Не           |Не           |Не          |
   |            |но не более |удерживается |начисляется  |начисляются  |начисляются |
   |            |100 руб.    |с суммы      |на сумму     |на сумму     |на сумму, не|
   |            |за день     |суточных,    |суточных,    |суточных,    |превышающую |
   |            |командировки|установленных|установленную|установленную|100 руб. за |
   |            |<16>        |коллективным |коллективным |коллективным |день        |
   |            |            |договором <*>|договором    |договором    |командировки|
   |            |            |<17>         |<18>         |<19>         |<20>        |
   +————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+
   |Оплата в    |Учитывается |Облагается   |Начисляется  |Начисляются  |Начисляются |
   |размере     |полностью   |вся сумма    |на всю сумму |на всю сумму |на всю сумму|
   |дневной     |<21>        |<12>         |<13>         |<14>         |<15>        |
   |(двойной    |            |             |             |             |            |
   |дневной)    |            |             |             |             |            |
   |части оклада|            |             |             |             |            |
   |за выезд в  |            |             |             |             |            |
   |командировку|            |             |             |             |            |
   |в выходной  |            |             |             |             |            |
   |день        |            |             |             |             |            |
   L————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что Минфин России, несмотря на решение ВАС РФ, по-прежнему считает, что суточные свыше 100 руб. должны облагаться НДФЛ <22>. Если налоговые органы будут применять позицию Минфина России на практике, то они доначислят НДФЛ на сверхнормативные суточные, и тогда отстаивать свою позицию придется в суде.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Пункт 6 ст. 255 НК РФ. <12> Пункт 1 ст. 210 НК РФ. <13> Пункт 1 ст. 236 НК РФ. <14> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ. <15> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. <16> Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. <17> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04. <18> Пункт 1 ст. 236 НК РФ; п. 6 Обзора ВАС РФ по ЕСН, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. <19> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 6 Обзора ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. <20> Пункт 10 Перечня выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. <21> Пункт 3 ст. 255 НК РФ. <22> Письма Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59, от 27.12.2005 N 03-11-04/3/190. Е.А.Шаповал К. ю. н., юрист Подписано в печать 11.05.2007 ————