"Главная книга", 2007, N 10

НДС ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ НЕЛЬЗЯ ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ

22 января 2007 г.

Минфин впервые официально разъяснил, что суммы НДС, уплаченные экспортером за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, нельзя учесть в уменьшение "прибыльной" налоговой базы, поскольку они не являются экономически оправданными затратами <1>. Минфин сделал такой вывод, руководствуясь следующим. Экспортеру на сбор документов, позволяющих применить ставку НДС 0% к товарам, проданным на экспорт, выделено 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. НДС со стоимости товаров по ставке 18 или 10% экспортер должен будет уплатить, только если документы не будут представлены в ИФНС в указанный срок. Кроме того, если впоследствии экспортер все-таки соберет недостающие документы (или исправит имеющиеся) и представит в ИФНС полный пакет документов, то уплаченный в бюджет налог будет возмещен <2>.

Но ведь можно рассуждать в такой ситуации и по-другому. В состав прочих расходов включаются налоги <3>, начисленные в установленном законодательством порядке и не подпадающие под нормы ст. 270 НК РФ.

Если рассматривать НДС по неподтвержденному экспорту, то уплатить его в бюджет обязывает именно Налоговый кодекс <2>, что уже само по себе предполагает экономическую обоснованность такого расхода <4>. Что касается второго условия, то при определении налоговой базы нельзя учитывать только те налоги, которые предъявлены организацией покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг <5>. А при неподтверждении экспорта НДС покупателю не предъявляется, он уплачивается в бюджет за счет собственных средств экспортера. Поскольку оба условия выполнены, то ничто не мешает нам уменьшить прибыль на сумму уплаченного НДС. Ведь экспортер понес реальный расход, который покупатель ему не компенсирует, поэтому неправильно требовать уплаты еще и налога на прибыль с этой суммы.

Из арбитражной практики по этому вопросу видно, что решения в пользу налогоплательщика вынесены только в одном Западно-Сибирском округе <6>. В других округах судьи чаще отказывают во включении сумм НДС в состав расходов по налогу на прибыль <7>. Аргументируют они это иначе, чем Минфин. По их мнению, перечень случаев, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости имущества, включаемого в расходы, является исчерпывающим и на случай неподтвержденного экспорта не распространяется <8>.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Если вы стопроцентно уверены, что экспорт не будет подтвержден, то можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на уплаченный в бюджет НДС со стоимости проданных товаров. При этом вам стоит учитывать, что правомерность учета такой суммы в расходах придется отстаивать в суде. Если же шансы собрать необходимый пакет документов все-таки велики, то рисковать, уменьшая прибыль, не нужно. Ведь если вы включите НДС в состав расходов, а после представления в ИФНС всех подтверждающих документов сумма НДС будет вам возмещена, то в целях налогообложения прибыли возмещенный НДС надо будет включить в состав внереализационных доходов. Следовательно, ничего по суммам вы не выиграете, а за период, пока НДС был учтен в расходах, налоговики наверняка начислят пени по налогу на прибыль, которые можно будет оспорить только через суд.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/17. <2> Пункт 9 ст. 165 НК РФ. <3> Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. <4> Пункт 1 ст. 252 НК РФ. <5> Пункт 19 ст. 270 НК РФ. <6> Постановления ФАС ЗСО от 23.01.2006 N Ф04-2578/2005(18865-А27-40), N Ф04-2578/2005(18884-А27-40), от 21.12.2005 N Ф04-9163/2005(18078-А45-35). <7> Постановления ФАС УО от 31.05.2004 N Ф09-2162/04-АК; ФАС ВВО от 01.10.2004 N А28-1540/2004-28/26. <8> Пункт 2 ст. 170 НК РФ. Подписано в печать 11.05.2007 ————