"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 5

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ОБЗОР АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

(Вопросы принятия НДС к вычету

по дефектным счетам-фактурам)

Несмотря на то что счета-фактуры являются самыми распространенными и часто заполняемыми документами, вопросы о правильности их заполнения и влияния ошибок в них на право налогоплательщика принять НДС к вычету и по сей день актуальны <1>. Рассмотрим типичные ошибки, которые могут повлиять на право налогоплательщика принять НДС к вычету по так называемым дефектным счетам-фактурам.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. также статью И.А. Лебедева на с. 15. - Прим. ред.

Для удобства по каждой ошибке приводится положительная ("+") и отрицательная ("-") для налогоплательщика судебная практика с приблизительной оценкой перспективы рассмотрения дела в суде.

Используемые сокращения:

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

1. Отсутствие счетов-фактур от поставщиков или наличие

только копий счетов-фактур, полученных по факсу

1.1. Отсутствие счетов-фактур от поставщиков

+

1.1.1. Счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС, налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

(Постановление ФАС ЗСО от 9 марта 2006 г. по делу N Ф04-871/2006(20203-А75-31))

-

1.1.2. Суд сделал правильный вывод, что в нарушение п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик отразил в декларации сумму НДС, подлежащую вычету, при отсутствии счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих уплату НДС, принятого к вычету.

(Постановление ФАС ВСО от 24 апреля 2006 г. по делу N А19-10054/05-24-Ф02-761/06-С1)

1.1.3. На момент предъявления суммы налога к вычету у предприятия отсутствовали счета-фактуры и, следовательно, не имелось оснований на применение налогового вычета.

(Постановление ФАС ВСО от 27 мая 2004 г. по делу N А19-12516/03-41-Ф02-1883/04-С1)

Перспектива рассмотрения дела неблагоприятная.

1.2. Копии счетов-фактур

+

1.2.1. Инспекция сделала вывод, что налогоплательщик не полностью уплатил НДС, необоснованно предъявив к вычету суммы налога, поскольку представленный в подтверждение обоснованности вычета счет-фактура является факсимильной копией. Однако суд признал, что налогоплательщиком соблюден порядок предъявления уплаченной суммы НДС к вычету, а оформление представленного счета-фактуры соответствует требованиям ст. 169 НК РФ.

(Постановление ФАС УО от 21 февраля 2006 г. по делу N Ф09-685/06-С2)

1.2.2. Вычет по НДС на основании копий счетов-фактур, полученных по факсу, правомерен, если при встречной проверке поставщики налогоплательщика представляют оригиналы счетов-фактур, идентичные копиям.

(Постановление ФАС МО от 3 марта 2006 г. по делу N КА-А40/853-06; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12 октября 2005 г., от 21 сентября 2005 г. по делу N А40-25625/05-128-252)

1.2.3. Исследовав материалы дела, оригиналы счетов-фактур, представленные налогоплательщиком, суд полагает, что отказ налогового органа по данному основанию неправомерен. Оригиналы счетов-фактур имеются у налогоплательщика (о чем налоговый орган был поставлен в известность) и предъявлены на обозрение суду, при этом они полностью соответствуют копиям счетов-фактур, представленным ранее в ходе проверки.

(Постановление ФАС ВСО от 7 августа 2006 г. по делу N А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1)

-

1.2.4. Общество в обоснование налоговых вычетов представило налоговой инспекции копии ненадлежаще оформленных счетов-фактур, которые в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, т.е. не исполнило обязанность, предусмотренную п. 1 ст. 172 НК РФ.

(Постановление ФАС ВСО от 14 августа 2003 г. по делу N А19-7019/03-5-Ф02-2514/03-С1)

Перспектива рассмотрения дела скорее благоприятная, и, по нашему мнению, вероятность положительного исхода зависит от предъявления оригиналов счетов-фактур, идентичных представленным копиям.

2. В счете-фактуре не указаны или неправильно указаны

отдельные обязательные реквизиты,

предусмотренные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ

+

2.1. Организация вправе принять к вычету НДС, даже если в счете-фактуре не указаны ИНН и адрес покупателя.

(Постановление ФАС ВВО от 27 марта 2006 г. по делу N А82-8319/2003-14)

2.2. Статья 169 НК РФ не конкретизирует, какой именно адрес покупателя должен быть указан в счете-фактуре.

(Постановление ФАС УО от 7 сентября 2005 г. по делу N Ф09-3894/05-С2)

2.3. Суд указал, что прямое указание на расшифровку подписи в счете-фактуре уполномоченного лица в налоговом законодательстве отсутствует и поэтому данное обстоятельство не может служить основанием отказа в применении налоговых вычетов.

(Постановление ФАС МО от 30 августа 2005 г. по делу N КА-А41/8169-05)

2.4. Суд правомерно указал, что отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре не может служить основанием для невозмещения НДС.

(Постановление ФАС МО от 14 мая 2005 г. по делу N КА-А40/3971-05-п)

2.5. Вычет обоснован даже при отсутствии в платежном документе суммы НДС, выделенной отдельной строкой.

(Постановление ФАС СЗО от 29 марта 2004 г. по делу N А52/3283/03/2)

2.6. Инспекция неправомерно отказала обществу в возмещении НДС, сославшись на несоответствие адреса грузополучателя (общества), указанного в счетах-фактурах поставщика, адресу его фактического местонахождения, поскольку в данных счетах-фактурах указан адрес, соответствующий его учредительным документам, зарегистрированным в ЕГРЮЛ.

(Постановление ФАС СЗО от 7 августа 2006 г. по делу N А56-51962/2005)

2.7. Суд указал, что отсутствие порядковых номеров в счетах-фактурах является несущественным нарушением и не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

(Постановление ФАС ЗСО от 15 июня 2006 г. по делу N Ф04-3482/2006(23428-А27-25))

2.8. Суд установил, что в счете-фактуре содержатся сведения о стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) товаров одного типа (вида) без налога, и сделал правильный вывод: отсутствие в данном счете-фактуре соответствующих сведений в отношении всех поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) различных видов (типов) не является нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ.

(Постановление ФАС ВСО от 15 марта 2007 г. по делу N А19-21888/06-56-Ф02-1216/07)

-

2.9. Проанализировав представленные счета-фактуры, судебные инстанции согласились с позицией налогового органа: поскольку отсутствовали номера счетов-фактур, наименования грузоотправителей и их адреса, адреса грузополучателей, а подписи в счетах-фактурах были учинены от имени руководителя юридического лица, не являющегося таковым, то отсутствуют правовые основания для принятия налоговых вычетов.

(Постановление ФАС ДО от 4 февраля 2004 г. по делу N Ф03-А73/03-2/3556)

2.10. Счета-фактуры не отвечают требованиям пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку не проставлены номер и дата платежно-расчетного документа, и, следовательно, не могут быть основанием для вычета.

(Постановление ФАС СЗО от 12 сентября 2005 г. по делу N А56-39012/04)

2.11. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, в соответствии с которым был получен платеж. Отсутствие данного реквизита служит основанием для исключения НДС из состава налоговых вычетов у покупателя.

(Постановление ФАС ВВО от 14 марта 2005 г. по делу N А11-5390/2004-К2-Е-3709)

2.12. Поскольку счет-фактура не содержит расшифровки подписей и материалами дела подтверждается, что поставщик на налоговом учете не состоит, инспекция обоснованно отказала в возмещении НДС.

(Постановление ФАС СКО от 26 апреля 2005 г. по делу N Ф08-1546/2005-646А)

2.13. Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур.

(Постановление ФАС СЗО от 24 января 2005 г. по делу N А13-6464/04-19)

2.14. Суд решил, что если счета-фактуры, выставленные на нескольких страницах, подписаны только на последних из них, то такие документы не отвечают требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура, составленный с нарушением норм законодательства, не может являться основанием для вычета или возмещения НДС.

(Постановление ФАС ВВО от 2 февраля 2006 г. по делу N А29-7412/2005а)

2.15. В счетах-фактурах отсутствует адрес поставщика, наличие которого является обязательным реквизитом в силу пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ. Данное обстоятельство правомерно признано апелляционным судом основанием для отказа налогоплательщику в удовлетворении требования о признании решения инспекции недействительным по спорному эпизоду.

(Постановление ФАС СЗО от 19 февраля 2007 г. по делу N А56-33900/2005)

2.16. В силу пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), которую определяют исходя из применяемых ставок.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, определенного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

(Постановление ФАС ПО от 16 января 2007 г. по делу N А12-11262/2006-С51)

Перспектива рассмотрения дела неопределенная. Вопрос может быть решен в пользу налогоплательщика, если необходимый реквизит имеется, но есть претензии к его оформлению или точности.

3. В счете-фактуре не указаны или неправильно указаны КПП,

реквизиты свидетельства

поставщика - индивидуального предпринимателя

3.1. Отсутствие КПП поставщика или покупателя

+

3.1.1. Суд считает необоснованными доводы заявителя кассационной жалобы о внесении в представленный налогоплательщиком счет-фактуру сведений о КПП продавца с нарушением установленного порядка, поскольку п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ не устанавливают в качестве условий для отказа в вычете по НДС отсутствие в счете-фактуре КПП продавца.

(Постановление ФАС ВСО от 27 сентября 2005 г. по делу N А19-7323/05-5-Ф02-4699/05-С1)

3.1.2. В перечень таких реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, являющемся основанием для вычета, КПП не включен.

(Постановления ФАС ПО от 9 августа 2006 г. по делу N А55-12760/2005-43, ФАС УО от 7 августа 2006 г. по делу N Ф09-6833/06-С7, ФАС ВВО от 17 мая 2006 г. по делу N А43-49696/2005-40-893)

3.1.3. Из п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ следует, что КПП покупателя или поставщика не является обязательным реквизитом счетов-фактур, поэтому наличие или отсутствие в счете-фактуре кода причины постановки на учет не может являться основанием для отказа в налоговом вычете.

(Постановления ФАС ВСО от 4 апреля 2007 г. по делу N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, ФАС ЗСО от 13 декабря 2006 г. по делу N Ф04-8290/2006(29250-А46-42))

Перспектива рассмотрения дела благоприятная.

3.2. Отсутствие реквизитов свидетельства

индивидуального предпринимателя

+

3.2.1. Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, которые не содержат данных об индивидуальном предпринимателе, так как все необходимые реквизиты имеются на оттиске печати предпринимателя, заверяющей спорный счет-фактуру.

(Постановления ФАС ВСО от 9 марта 2006 г. по делу N А19-21229/05-11-Ф02-/06-С1, от 15 июня 2005 г. по делу N А19-17882/04-5-Ф02-2637/05-С1)

3.2.2. Поскольку отсутствие реквизитов государственной регистрации индивидуального предпринимателя не включено в перечень п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части, касающейся отказа в возмещении НДС.

(Постановление ФАС ДО от 30 июня 2006 г. по делу N Ф03-А59/06-2/2009)

3.2.3. Доводы инспекции об отсутствии в счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о государственной регистрации, а именно наименования органа власти, выдавшего свидетельство, номера, даты решения о регистрации, обоснованно не приняты судами первой и апелляционной инстанций, поскольку ст. 169 НК РФ не устанавливает в качестве условий для отказа в вычете по НДС отсутствие в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах указанных сведений.

(Постановление ФАС ВСО от 18 января 2007 г. N А19-16165/06-24-Ф02-7454/06-С1)

-

3.2.4. Реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя являются номер и дата выдачи свидетельства, а также наименование государственного органа, зарегистрировавшего предпринимателя.

Поскольку счета-фактуры не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним законодательством, это препятствует учету указанных в них сумм НДС в декларации и, соответственно, эти суммы, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ, не подлежат возмещению (зачету).

(Постановление ФАС ВСО от 18 мая 2005 г. по делу N А19-29080/04-18-Ф02-2106/05-С1)

3.2.5. Поскольку п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ предусматривают, что в счете-фактуре в том числе должны быть указаны порядковый номер, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, подпись предпринимателя, но названные реквизиты отсутствовали в счетах-фактурах, они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

(Постановление ФАС УО от 11 марта 2004 г. по делу N Ф09-853/04-АК)

Перспектива рассмотрения дела зависит, на наш взгляд, от соблюдения условия о наличии реквизитов в оттиске печати, однако в общем представляется благоприятной.

4. В счете-фактуре вместо номенклатуры товаров,

соответствующей сертификату,

указывается их общее наименование

+

4.1. Суд указал, что при заполнении реквизита счета-фактуры "Наименование товара" требование расшифровывать качественный состав товара не установлено.

(Постановление ФАС СЗО от 1 июня 2006 г. по делу N А56-10950/2005)

4.2. По мнению суда, описание в счете-фактуре услуг в общих чертах без указания их конкретного перечня не является достаточным основанием для отказа в вычете.

(Постановление ФАС ЗСО от 11 мая 2006 г. по делу N Ф04-2611/2006(22305-А81-14))

Перспектива рассмотрения дела скорее благоприятная, если вся совокупность поставляемых товаров может рассматриваться как единый комплекс.

5. В счете-фактуре номенклатура товаров указана

на иностранном (английском) языке

+

5.1. Довод инспекции, что наименование товара указано на иностранном языке и вследствие этого счета-фактуры не могут быть признаны оформленными надлежащим образом, судом не принимается. Законодательство о налогах и сборах, в частности ст. 169 НК РФ, не содержит требования об указании наименования товара исключительно на русском языке.

(Постановление ФАС ПО от 13 июля 2004 г. по делу N А72-2528/04-8/287)

5.2. Согласно решению инспекции основанием для отказа включить затраты в расходы при исчислении ЕСН явилось указание в счетах-фактурах наименования товара на иностранном языке, который невозможно идентифицировать ввиду отсутствия надлежащего перевода.

Между тем анализ счетов-фактур и предъявленных в судебное заседание товарных накладных, выставленных налогоплательщику на приобретенный по указанным счетам-фактурам товар, позволяет достоверно определить полное наименование товара ввиду содержащихся в соответствующей графе буквенных (на русском языке) и цифровых обозначений, а включение в наименование товара символов на иностранном языке не препятствует его идентификации. Указанный факт также не свидетельствует о составлении счетов-фактур на иностранном языке, требующем построчного перевода на русский язык.

(Постановление ФАС ВСО от 14 сентября 2006 г. по делу N А33-12063/05-Ф02-4626/06-С1)

5.3. Доводы налогового органа об отсутствии в счете-фактуре реквизитов платежного документа, а также использовании иностранных слов в наименовании товара правомерно отклонены судом, поскольку не опровергают факта уплаты НДС.

(Постановление ФАС ЗСО от 19 апреля 2006 г. по делу N Ф04-2191/2006(21543-А46-25))

-

5.4. Суд указал, что счета-фактуры, содержащие наименование товара на иностранном языке (в отдельных случаях оно вообще не указано, а есть только товарный знак), не могут служить основанием для применения вычетов. Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности должно быть на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский. В счете-фактуре необходимо указывать не только товарный знак, но и само наименование товара, поскольку идентифицировать его по товарному знаку на иностранном языке не представляется возможным.

(Постановление ФАС ДО от 24, 17 января 2007 г. по делу N Ф03-А51/06-2/5126)

Перспектива рассмотрения дела скорее благоприятная.

6. Несоответствие счетов-фактур, указанных

в платежных документах, счетам-фактурам в книге покупок

и (или) отсутствие счетов-фактур к книге покупок

+

6.1. Суд указал, что отсутствие регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж является нарушением правил бухгалтерского учета и не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

(Постановление ФАС ПО от 12 июля 2006 г. по делу N А72-72/06-6/7)

6.2. Довод инспекции об отсутствии регистрации в книге покупок составленных заново счетов-фактур необоснован, поскольку книга покупок не относится к документам, предусмотренным НК РФ для получения налогового вычета, и ведется в целях бухгалтерского учета.

(Постановление ФАС СЗО от 12 февраля 2007 г. по делу N А56-56960/2005)

6.3. Само по себе нарушение правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при отсутствии нарушения требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не является основанием для доначисления НДС.

(Постановление ФАС УО от 22 января 2007 г. по делу N Ф09-11273/06-С7)

-

6.4. Основанием для доначисления НДС явилось неотражение отдельных счетов-фактур, в соответствии с которыми заявлены налоговые вычеты, в книге покупок за проверяемый налоговый период.

(Постановления ФАС ВСО от 11 мая 2006 г. по делу N А19-14807/05-44-Ф02-2149/06-С1, от 2 мая 2006 г. по делу N А78-4193/05-С2-8/279-Ф02-1823/06-С1)

6.5. Основанием для привлечения неправомерного отнесения обществом на налоговые вычеты суммы НДС послужило то, что имеется несоответствие суммы в представленном на проверку счете-фактуре и суммы в счете-фактуре, отраженном в книге покупок.

(Постановление ФАС ЗСО от 5 октября 2005 г. по делу N Ф04-7198/2005(15459-А46-25))

6.6. Поскольку ответчиком не соблюдены Правила <1>, в соответствии с которыми покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, и ответчик не отразил в книге покупок операции, по которым заявил вычет, арбитражный суд сделал правомерный вывод о необоснованном предъявлении налога к вычету.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

(Постановление ФАС ПО от 18 января 2007 г. по делу N А55-4278/2006)

6.7. Счет-фактура не был принят в качестве основания для вычета, поскольку подпись руководителя на данном счете-фактуре факсимильная, расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера отсутствуют и счет-фактура не отражен в книге покупок.

(Постановление ФАС ДО от 21 февраля 2007 г. по делу N Ф03-А73/06-2/5431)

Перспектива рассмотрения дела неопределенная. Возможность положительного исхода зависит от того, соответствует ли вычет, заявленный в декларации, общей сумме предъявленного НДС по счетам-фактурам.

7. Исправления в счета-фактуры <2>

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 были утверждены изменения, внесенные в Правила, согласно которым исправления в счета-фактуры вносятся путем заполнения дополнительных листов к книге покупок с подачей уточненных деклараций.

7.1. Выписка счета-фактуры с новым номером и новой датой

либо со старым номером и старой датой

с отметкой об исправлении

7.1.1. На основании ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ налогоплательщик вправе вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру либо иной расчетный документ на документ, оформленный надлежащим образом.

(Постановление ФАС ЗСО от 30 марта 2005 г. по делу N Ф04-1717/2005(9778-А67-34))

7.1.2. Исправления в счета-фактуры вносились продавцами путем полной замены дефектных счетов-фактур на счета-фактуры, соответствующие требованиям налогового законодательства. Данный способ внесения исправлений законом не запрещен, новые счета-фактуры были подписаны уполномоченными лицами с приложением печати.

(Постановление ФАС МО от 5 декабря 2005 г. по делу N КА-А40/11969-05)

7.1.3. То обстоятельство, что в ходе проверки налогоплательщик заменил счета-фактуры, первоначально представленные с нарушением требований пп. 2 и (или) 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, не противоречит нормам гл. 21 НК РФ и Правилам, которые не исключают право налогоплательщика на исправление таких счетов-фактур до принятия сумм НДС к вычету, в том числе путем их замены на надлежаще оформленные счета-фактуры, подписанные в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ.

(Постановление ФАС СЗО от 9 октября 2006 г. по делу N А56-59963/2005)

7.1.4. Нормы гл. 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке.

(Постановления ФАС ЦО от 7 ноября 2006 г. по делу N А35-7749/05-С21, от 12 января 2007 г. по делу N А35-9003/05-С15)

-

7.1.5. Из норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления.

(Постановление ФАС ВСО от 6 марта 2006 г. по делу N А19-16218/05-40-Ф02-766/06-С1)

Перспектива рассмотрения дела благоприятная.

7.2. Выписка счета-фактуры на разницу между показателями

текущей датой

+

7.2.1. Суд согласился с предъявлением НДС отдельно по счету-фактуре на возникающую суммовую разницу.

(Постановление ФАС СЗО от 18 апреля 2003 г. по делу N А05-9017/02-441/19)

7.2.2. Суд пришел к выводу о правомерности выставления "отрицательного" счета-фактуры.

(Постановление ФАС ЦО от 21 декабря 2006 г. по делу N А36-1476/2006)

-

7.2.3. Суд указал, что Правилами не предусмотрено предъявление к оплате счетов-фактур на минусовую сумму.

(Постановление ФАС ЗСО от 6 февраля 2006 г. по делу N Ф04-9438/2005(18474-А81-39))

Перспектива рассмотрения дела неопределенная в отношении отрицательной разницы и положительная в отношении положительной разницы.

8. Счета-фактуры подписывают уполномоченные лица,

в счете-фактуре отсутствуют реквизиты документа,

подтверждающего их правомочность

+

8.1. Ссылаясь на то, что в счете-фактуре, в тех строках, где должны быть подписи соответствующих лиц (руководителя и главного бухгалтера организации), стоят подписи иных лиц, налоговый орган не учитывает, что п. 6 ст. 169 НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика контролировать соблюдение налогового законодательства поставщиками, а также проверять наличие у иного лица поставщика полномочий на подписание счетов-фактур для предъявления сумм налога к вычету или возмещению.

(Постановление ФАС СЗО от 12 сентября 2005 г. по делу N А52-1260/2005/2)

8.2. Поскольку счета-фактуры подписаны лицом, полномочия которого подтверждены доверенностью руководителя действующего юридического лица, у налоговой инспекции не имелось оснований для непринятия к вычету и доначисления НДС, уплаченного по указанным счетам-фактурам.

(Постановление ФАС СЗО от 30 мая 2005 г. по делу N А05-26900/04-13)

8.3. Суд признал, что в договоре поставки фамилия руководителя общества указана с опечаткой. Данный факт не свидетельствует о том, что счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом.

(Постановление ФАС ПО от 25 июля 2006 г. по делу N А55-33409/05-54)

8.4. Суд отверг довод о ненадлежащем оформлении счетов-фактур, которые были подписаны неуполномоченными лицами. Суд указал, что налогоплательщик не должен проверять достоверность сведений, которые контрагент указал в счете-фактуре.

(Постановление ФАС ЗСО от 18 октября 2006 г. по делу N Ф04-6729/2006(27355-А46-31))

8.5. Тот факт, что счета-фактуры подписаны от имени поставщика неустановленным лицом, не является основанием для отказа в принятии указанных в них сумм налога к вычету. Налоговым органом не доказан факт осведомленности общества о подписании выставленных в его адрес счетов-фактур неуполномоченным представителем поставщика.

При таких обстоятельствах подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом не свидетельствует о том, что заключение и исполнение сделок с контрагентом в действительности не производились.

(Постановление ФАС СЗО от 26 февраля 2007 г. по делу N А56-12088/2006)

-

8.6. Счета-фактуры на реализацию товарно-материальных ценностей подписаны за руководителя другим лицом. Наличие полномочий на подписание счетов-фактур данным лицом вместо руководителя предприятия материалами дела не подтверждено. Следовательно, нет оснований считать, что указанные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

(Постановление ФАС ПО от 15 июня 2006 г. по делу N А49-11705/2005-505А/17)

8.7. Счета-фактуры, выставленные обществом, подписаны вместо главного бухгалтера генеральным директором при наличии должности главного бухгалтера. В то же время п. 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура должен быть подписан главным бухгалтером организации. Счет-фактура, выставленный с нарушением порядка п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных сумм налога.

(Постановление ФАС СКО от 25 мая 2004 г. по делу N Ф08-1741/2004-853А)

8.8. Полномочия на подписание счетов-фактур документально не подтверждены, следовательно, счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом и в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

(Постановление ФАС МО от 15 августа 2006 г. по делу N КА-А40/7654-06)

8.9. Отказ инспекции в налоговых вычетах правомерен, поскольку материалами дела подтверждено, что счета-фактуры (на основании которых осуществлены вычеты НДС) подписаны не теми лицами, которые в учредительных документах указаны как руководители названных обществ.

(Постановление ФАС УО от 20 сентября 2006 г. по делу N Ф09-8390/06-С7)

8.10. Суд указал, что счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, не дают права на вычет.

(Постановление ФАС ДО от 28, 21 декабря 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/4893)

8.11. Поскольку представленные обществом счета-фактуры содержат недостоверные сведения, а именно организации по указанным в счетах-фактурах юридическим адресам не находятся; кроме того, счета подписаны лицами, не являющимися руководителями данных организаций, налоговый орган правомерно не принял их в качестве основания для предъявления НДС к вычету.

(Постановление ФАС ДО от 5 июля 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/1853)

8.12. Суды установили, что счета-фактуры имеют недостоверные сведения, а именно номера счетов-фактур, отраженных в книге покупок общества и книге продаж, не соответствуют друг другу, счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, что является основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС.

(Постановление ФАС ВВО от 5 февраля 2007 г. по делу N А29-1938/2006а)

Перспектива рассмотрения дела неблагоприятная, если полномочия лица документально не подтверждены.

9. К вычету принимается НДС исходя из фактически

поставленного товара, на основании счета-фактуры,

содержащего показатели в большем размере

+

9.1. Суд указал, что, принимая НДС к вычету, налогоплательщик должен руководствоваться теми обстоятельствами, которые реально имели место на момент возникновения соответствующих условий. Если в дальнейшем эти условия изменятся, т.е. часть товара фактически не поступила на склад и не использовалась в производстве, это не является основанием для восстановления вычета.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03)

9.2. Нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы налога, ранее предъявленные к вычету по товарам, которые приобретены для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использовались в этих операциях в связи с недостачей товара.

(Постановление ФАС СЗО от 6 июня 2005 г. по делу N А26-12323/04-211)

9.3. НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать ранее предъявленный к вычету НДС при списании товаров в связи с их недостачей.

(Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06)

Перспектива рассмотрения дела благоприятная.

10. Несвоевременное принятие НДС к вычету

по счетам-фактурам, поступившим позднее периода,

к которому они относятся

+

10.1. При отсутствии нарушений требований к оформлению счетов-фактур, установленных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и соблюдении положений ст. ст. 171 и 172 Кодекса о фактической уплате сумм налога и принятии на учет приобретенного покупателем товара, а также на основании того, что вычеты по НДС были заявлены только после получения счетов-фактур от продавца товара, тот факт, что счета-фактуры выставлены продавцом позже, чем произошли оплата и прием данного товара на учет покупателем, не может повлиять на право налогоплательщика на возмещение налога, уплаченного продавцу товара согласно данным счетам-фактурам.

(Постановление ФАС ПО от 16 мая 2006 г. по делу N А12-28391/05-С51)

10.2. Суд, подтверждая право налогоплательщика на вычет по счету-фактуре, полученному позже возникновения права на вычет, указал, что положения НК РФ не содержат требований о принятии НДС к вычету только в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары были оплачены и оприходованы, и налог не может быть принят к вычету в последующих налоговых периодах.

(Постановление ФАС ЗСО от 16 июня 2004 г. по делу N Ф04/3258-506/А70-2004)

10.3. В случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе применить вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара на учет), а не в периоде исправления ошибки в счете-фактуре.

(Постановление ФАС СЗО от 23 марта 2007 г. по делу N А26-4865/2006-25)

-

10.4. Суд указал, что налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится счет-фактура, поступивший в организацию с опозданием. Поэтому включение в текущую декларацию сумм НДС, относящихся к более ранним налоговым периодам, неправомерно.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. N 1321/05)

10.5. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда налогоплательщик располагает соответствующими первичными документами, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ.

(Постановление ФАС МО от 7 июня 2004 г. по делу N КА-А41/4545-04)

10.6. Доводы, что НДС должен заявляться к вычету в том налоговом периоде, в котором имели место операции, принятие к учету и оплата, обоснованно признаны судом апелляционной инстанции несостоятельными. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

(Постановление ФАС ЗСО от 9 октября 2006 г. по делу N Ф04-6489/2006(27073-А67-6))

10.7. Счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале покупок только в том налоговом периоде, в котором получены от продавца и при наличии всех установленных законом реквизитов. Следовательно, в том же налоговом периоде может быть принят к вычету НДС, указанный в счете-фактуре.

(Постановление ФАС УО от 1 ноября 2005 г. по делу N Ф09-4859/05-С7)

10.8. Вычет НДС на основании счета-фактуры может быть применен только в том налоговом периоде, в котором данный счет-фактура с учетом оплаты и принятия к учету товара (работы, услуги) зарегистрирован в книге покупок. Общество, не зарегистрировав спорные счета-фактуры в книге покупок за соответствующий месяц, не подтвердило, что налоговые вычеты относятся к данному налоговому периоду.

(Постановление ФАС ВСО от 6 сентября 2006 г. по делу N А19-10715/06-18-Ф02-4478/06-С1)

Перспектива рассмотрения дела неопределенная. С учетом требований ВАС РФ скорее можно предположить, что суды придут к выводу о необходимости подавать уточненные декларации за прошлые периоды.

11. Иные нарушения

11.1. Заполнение счетов-фактур комбинированным способом <1>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В п. 14 Правил установлено, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Это означает, что вычет НДС по счетам-фактурам, составленным комбинированным способом, возможен. Изменение вступило в силу 30 мая 2006 г.

+

11.1.1. Суд указал, что перечень требований, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, изложен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. ИНН покупателя был внесен рукописным способом, что не препятствует вычету НДС.

(Постановление ФАС ЦО от 8 мая 2003 г. по делу N А36-249/10-02)

11.1.2. Оформление спорных счетов-фактур комбинированным способом (машинописным и ручным) не свидетельствует о наличии исправлений в документах и их несоответствии требованиям закона.

(Постановление ФАС МО от 1 февраля 2007 г. по делу N КА-А40/9-07)

Перспектива рассмотрения дела благоприятная.

11.2. Электронно-цифровая подпись и факсимиле

+

11.2.1. Запрет на наличие в счете-фактуре факсимильной подписи или какое-либо ограничение ее использования при оформлении счетов-фактур действующим законодательством, в том числе ст. 169 НК РФ, не предусмотрены.

(Постановление ФАС ЗСО от 1 июня 2005 г. по делу N Ф04-3163/2005(11544-А46-3))

11.2.2. Довод, что представленные посредством факсимильной связи счета-фактуры подписаны электронно-цифровой подписью (а это не соответствует действующему налоговому законодательству), правомерно отклонен судами.

(Постановление ФАС УО от 7 декабря 2006 г. по делу N Ф09-3361/06-С2)

-

11.2.3. Счет-фактура с использованием факсимиле не является основанием для вычета.

(Постановление ФАС СЗО от 24 января 2005 г. по делу N А13-6464/04-19)

Перспектива рассмотрения дела неопределенная.

11.3. Возврат товара

+

11.3.1. Возврат товара не является реализацией, следовательно, выставление счетов-фактур и начисление НДС не требуется <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В дополнение к данному вопросу отметим, что в новой редакции п. 16 Правил перечислен ряд ситуаций, при которых у налогоплательщика возникает обязанность исчислить НДС и зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж. Среди таких ситуаций упомянут и возврат принятых на учет товаров. Таким образом, покупателю предложено выписывать "обратный" счет-фактуру при любом возврате товаров после принятия их на учет. (Постановление ФАС ЗСО от 14 марта 2005 г. по делу N Ф04-1032/2005(9068-А27-35)) Обзор подготовила Е.И.Голубева Юрисконсульт компании "ФБК" Подписано в печать 08.05.2007 ————