"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 5

Вопрос: Кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества (далее - ОАО), по итогам 2006 г. должна перечислить дивиденды своим акционерам, в числе которых находится Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом (далее - Росимущество). Надо ли удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в размере 9% с доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим государству в лице Росимущества?

Ответ: Официальное мнение по этому вопросу изложено, в частности, в Письме Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/369 (далее - Письмо). Из него следует, что порядок налогообложения средств, начисленных в виде дивидендов на акции, закрепленные в федеральной собственности, осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 275 и 284 НК РФ. То есть, по мнению Минфина России, не существует никаких исключений в отношении дивидендов по акциям, принадлежащим государству. Следовательно, на такие дивиденды распространяется общеустановленный порядок налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога.

Такая точка зрения подтверждена в Письмах Минфина России от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99 и МНС России от 27.09.2002 N 02-4-11/580-АЖ191 (далее - Письмо МНС России).

В Письме МНС России приведена следующая аргументация. Согласно ст. 42 Бюджетного кодекса РФ в доходах бюджетов учитываются в том числе доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям. При этом указанные в настоящем пункте доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2002 г. в соответствии со ст. ст. 275 и 284 НК РФ налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности, приравнивается к налогообложению дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями.

Вместе с тем обращаем внимание на то, что в отношении данного вопроса существует точка зрения, отличающаяся от позиции, изложенной чиновниками.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта. При этом налогоплательщиками в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Таким образом, государство не является налогоплательщиком налога на прибыль. Следовательно, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, не обязана удерживать налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых государству.

Такую точку зрения подтвердил и Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма от 22.12.2005 N 98. В частности, Президиумом ВАС РФ сделан вывод, что налог следует удерживать лишь с плательщиков налога на прибыль, а поскольку субъект РФ не является плательщиком налога на прибыль, то обязанности по удержанию налога на прибыль у организации, выплачивающей дивиденды, не возникает.

Таким образом, позиция чиновников, изложенная выше, является спорной, и если банк решит воспользоваться их рекомендациями, то не исключены претензии со стороны Росимущества.

Если же банк решит не удерживать налог с дивидендов, то ему следует быть готовым к тому, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

07.05.2007

————