"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 5

Вопрос: На балансе банка учитывается здание, остаточная стоимость которого составляет на 1 июля 2006 г. 27 млн руб. Принято решение о его продаже по рыночной стоимости, определенной оценщиком, которая на 1 июля 2006 г. составляет 10,9 млн руб. (включая НДС). Как отразить в налоговом учете операцию по продаже здания, необходимо ли отражать результаты проведенной оценки?

Ответ: В налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость здания, сформированная по данным налогового учета, превышает стоимость, по которой это здание будет реализовываться (по отчету оценщика), то есть банк получит убыток от реализации. В связи с этим следует обратить внимание на особый порядок отражения в налоговом учете суммы убытка. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный от реализации амортизируемого имущества убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

07.05.2007

————