"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 5

Вопрос: Ассоциация "Россия" обратилась к заместителю Председателя Банка России, руководителю Главной инспекции кредитных организаций Г.Г. Меликьяну с просьбой рассмотреть вопрос единого подхода к учету задолженности по измененным договорным отношениям, к которым относятся и мировые соглашения.

В настоящее время банки сталкиваются с несовершенством инструктивного материала Банка России в части отражения в учете (соответственно, в отчетности) задолженности их клиентов по мировым соглашениям, утверждаемым судами с вынесением определений, обязательных для исполнения сторонами, то есть банками и клиентами.

По существу, вытекающему из законодательства, между сторонами заключается новое обязательство о задолженности клиента перед банком, содержащее условия погашения, отличные от условий кредитного договора, но сохраняющие обязанность исполнения денежного обязательства клиента на новых условиях. При этом все остальные существенные условия кредитного договора утрачивают силу, а именно: обязанность клиента как заемщика представлять документы о своем финансовом состоянии, представлять обеспечение по кредиту, уплачивать срочные проценты на условиях кредитного договора, выплачивать предусмотренные штрафные санкции и т.д. С даты вступления мирового соглашения в законную силу действие кредитного договора прекращается, а обязанность возврата долга лежит на клиенте уже на основании заключенного мирового соглашения и не в качестве заемщика, а в качестве ответчика по денежному обязательству перед банком. При этом способ (порядок) исполнения обязательства изменяется (исполнение может устанавливаться в твердо установленных суммах, поквартально или ежегодно, без установления твердой даты и т.д.).

Учитывая, что кредитный договор с момента подписания сторонами мирового соглашения утрачивает юридическую силу, автоматически должен закрываться ссудный счет (являющийся производным счетом кредитного договора и не носящий характера самостоятельного счета). Погашение задолженности перед банком, по мнению Ассоциации, должно производиться на иные счета с назначением платежа "погашение задолженности по мировому соглашению".

Действующая в настоящее время нормативная база Банка России не дает разъяснений учета и отчетности измененных обязательств, предусмотренных действующим законодательством. Поэтому в реальности каждый банк отражает задолженность по мировым соглашениям по своему усмотрению в зависимости от содержания соглашения: либо относит на счета срочной задолженности либо на счета по учету иной (дебиторской) задолженности; либо продолжает отражать новые обязательства на счетах просроченной кредиторской задолженности.

Выбранный способ учета мирового соглашения может быть признан проверяющим органом как искажение учета, влекущее за собой недостоверность учета и отчетности банка, что является основанием применения к банку мер воздействия со стороны контролирующих органов Банка России, включая самые негативные последствия.

Учитывая изложенное, Ассоциация просит инициировать внесение изменений в нормативную базу документов в части учета задолженности по мировым соглашениям.

Ответ: Согласно ст. 140 Арбитражного процессуального кодекса РФ мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, размере и сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В мировом соглашении могут содержаться условия об отсрочке или рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов и иные условия, не противоречащие федеральному закону. Аналогично применяется институт "мировое соглашение" в гражданском процессуальном законодательстве.

Таким образом, мировое соглашение не всегда следует рассматривать как новое обязательство. Например, утвержденное мировым соглашением условие об исполнении того же обязательства с другими сроками исполнения не может рассматриваться как новое обязательство.

Очевидно, что если в мировом соглашении зафиксировано, что денежное обращение будет исполнено путем передачи векселей, то имеет место новация и необходимость иного учета. Таким образом, имеет значение не факт утверждения доступных договоренностей в судебном порядке, а содержание этих договоренностей.

Бухгалтерский учет данной операции осуществляется в зависимости от формы заключенного мирового соглашения: либо аналогично отражению в соответствии с п. 8 Приложения 1 к Указанию Банка России от 27.07.2001 N 1007-У (если мировое соглашение прекращает существующие требования и порождает новые), либо аналогично пролонгации договора (дополнительному соглашению к договору), либо на счетах по учету прочих размещенных средств.

Подписано в печать

07.05.2007

————