"Бухгалтерия и банки", 2007, N 5

Вопрос: В ходе реформы РАО "ЕЭС России" планируется, что сам энергохолдинг в два этапа распадется на отдельные компании. В ходе завершения заключительного этапа реформирования каждый акционер получит взамен бумаг РАО "ЕЭС России" "корзину" акций генерирующих и сетевых компаний (не самих активов РАО, а неких холдингов и компаний). Какие депозитарные и бухгалтерские проводки должен будет отразить наш банк в ходе реформирования РАО, если у нашего банка на дату закрытия реестра РАО будут акции РАО на счете 508 06, а затем, если:

- на момент получения выписки из реестра о конвертации акций РАО акции проданы;

- на этот же момент остаток количества акций на счете 508 06 изменится;

- на этот же момент остаток количества акций на счете 508 06 не изменится -

какие результаты этих операций должны облагаться налогами?

Ответ: В соответствии с решениями совета директоров РАО "ЕЭС России" реорганизация общества будет проводиться в два этапа.

- Из РАО "ЕЭС России" будут выделены ОАО "ОГК-5" и ОАО "ТГК-5". Суть схемы первого этапа заключается в том, что ОАО "ОГК-5" и ОАО "ТГК-5" получат от РАО "ЕЭС России" в уставный капитал непосредственно производственные мощности и акции АО-станций. Но помимо этого задумана дополнительная эмиссия акций генерирующих компаний, часть из которых будет выкуплена РАО "ЕЭС России" акциями АО-станций. В результате первого этапа каждый акционер будет владеть тем же количеством акций РАО "ЕЭС России" (но меньшим номиналом) и получит дополнительно акции ОАО "ОГК-5" и ОАО "ТГК-5" пропорционально своей доле в уставном капитале РАО "ЕЭС России".

- В ходе второго этапа произойдет прекращение деятельности РАО "ЕЭС России" через его разделение на компании целевой структуры отрасли (ФСК, Системный оператор, ОГК, ТГК, МРСК и др.). Схема разделения схожа со схемой выделения первого этапа. В результате каждый акционер взамен акций РАО "ЕЭС России" получит целый портфель акций компаний.

Согласно п. 4.1.1 Приложения 11 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с учетом изменений) в бухгалтерском учете операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу. В данном случае первичными документами в бухгалтерском учете будут служить отчет брокера (биржи) или иной документ, подтверждающий факт конвертации, в депозитарном учете соответственно отчет ведущего депозитария. Соответственно, кроме операции продажи всех акций (их части) РАО "ЕЭС России" в отчете брокера (биржи, иного документа) будет содержаться информация о конвертации акций.

Рассмотрим результат в случае любого остатка ценных бумаг на момент получения отчета брокера (биржи). В ходе завершения первого этапа акционеру предоставят отчет о наличии в собственности акций определенным номиналом РАО "ЕЭС России", ОАО "ОГК-5" и ОАО "ТГК-5". Отметим, что акции генерирующих компаний не получены безвозмездно (ст. 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), следовательно, нет факта реализации, и данная операция никак не должна повлиять на финансовый результат изначально. В бухгалтерском учете ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В случае выделения (разделения) ценных бумаг стоимость бумаг РАО "ЕЭС России" нужно пропорционально разделить на полученные акции.

Если акции генерирующих компаний удовлетворяют условиям п. 2.2 Приложения 11 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с учетом изменений):

Д-т 508 06 (ОАО "ОГК-5")

К-т 508 06 (РАО "ЕЭС России") - на сумму S = Seb x (N1 : N), где Seb - стоимость акций РАО "ЕЭС России" (сальдо лицевого счета по учету вложений на дату совершения бухгалтерской операции); N1 - номинал акции ОАО "ОГК-5"; N - номинал акций РАО "ЕЭС России".

Если акции генерирующих компаний не удовлетворяют условиям котируемости:

Д-т 507 06 (ОАО "ОГК-5")

К-т 508 06 (РАО "ЕЭС России") - на сумму S = Seb x (N1 : N).

В депозитарном учете на момент получения отчета депозитария на учет ставятся дополнительно полученные акции ОГК, ТГК.

В налоговом учете объектом налогообложения по налогу на прибыль является доход от операций с ценными бумагами. Соответственно, при продаже части акций сумма выручки уменьшается на себестоимость проданных бумаг, которая определяется так же, как и в бухгалтерском учете, - пропорционально.

Е.Поздняков

Аудитор

(TM)

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

07.05.2007

————