Вопрос: У нас возникли разногласия с налоговой инспекцией по поводу льготы по прибыли, направляемой на финансирование капвложений производственного назначения.

Какая прибыль льготируется: валовая, показываемая в Расчете налога от фактической прибыли по строке 5, или нераспределенная прибыль?

Министерство по налогам и сборам РФ своим Письмом от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 разъясняет, что льготы по налогу на прибыль должны приниматься в сумме нераспределенной прибыли.

Верно ли это?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 октября 2001 г. N 04-02-05/1/178

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления льготы по прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, и сообщает следующее.

Как следует из письма, Ваше общество имеет разногласия с налоговой инспекцией по вопросу предоставления льготы по налогу на прибыль.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (разд.VII). Согласно ст.138 акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему лицу) или в суд.

Одновременно сообщается, что при рассмотрении порядка предоставления льгот по налогу на прибыль необходимо руководствоваться Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В частности, установлено (пп."а" п.1 ст.6 указанного Закона), что по предприятиям отраслей сферы материального производства при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Указанная льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Согласно п.7 ст.6 вышеназванного Закона Российской Федерации льгота по финансированию капитальных вложений производственного назначения включена в общее число налоговых льгот, которые в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета этих налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации Письмом от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 направило Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц.

В частности, сообщено, что при решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный (налоговый) период, т.е. льгота может быть предоставлена за счет и в пределах имеющегося реального источника. Налогооблагаемая прибыль - это расчетный показатель, от которого исчисляется налог на прибыль и определяется размер ограничения налоговых льгот.

Например, если у организации в бухгалтерской отчетности показан непокрытый убыток отчетного года, а для целей налогообложения согласно налоговым правилам определена налоговая база, то организация не имеет права на льготу по финансированию капитальных вложений производственного назначения ввиду отсутствия реального источника.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

05.10.2001

————