Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Экспорт товаров (Окончание) ("Финансовая газета", 2007, N 19)



"Финансовая газета", 2007, N 19

ЭКСПОРТ ТОВАРОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N N 17, 18)

С 2007 г. отменена специальная процедура возмещения НДС по экспортным операциям (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ о представлении отдельной декларации по ставке 0%). Теперь экспортный НДС отражается вместе с внутренним НДС в одной общей декларации и возмещается в случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает исчисленную налогоплательщиком общую сумму налога (п. 1 ст. 176 НК РФ). Пункт 3 ст. 172 НК РФ подтверждает, что, как и прежде, в случае неподтверждения применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18%. При этом момент определения налоговой базы - день отгрузки на экспорт, тогда же у налогоплательщика появляется право на вычет "входящего" НДС по экспортным операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Объединение двух деклараций в одну не отменяет обязанность организации вести раздельный учет НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам. Ведется этот учет так же, как и раньше. Без раздельного учета "входного" НДС невозможно заполнить декларацию (в том числе и новую).

Кроме изменения формы декларации (это позволит специалистам налоговых органов возмещать не весь экспортный НДС, а только тот, который не покрывается "внутренним", что удобнее для всех - и налоговиков, и экспортеров, поскольку сути не меняет, а в случае если организация помимо экспорта торгует еще и на внутреннем рынке, возможно, даже повысит оперативность возмещения) с 2007 г. в расчете НДС при экспорте ничего не изменилось. Все основные изменения произошли в 2006 г.

Рассмотрим на примере, как следует рассчитывать долю общехозяйственных расходов и соответственно долю "входного" НДС, приходящихся на экспортные операции. Здесь следует обратить внимание на то, что в примере речь идет только о распределении косвенных расходов. НДС, который уплачен за товар, относящийся к прямым расходам в организации, не распределяется пропорционально выручке. В организации применяется партионный учет товара, и "входной" НДС предъявляется к вычету по каждой единице товара из партий, использованных для отправки на экспорт.

Предположим, что организация в январе 2007 г. отгрузила на экспорт товар на общую сумму 10 000 000 руб.

Кроме того, на территории Российской Федерации были реализованы товары на сумму 18 880 000 руб., в том числе НДС - 2 880 000 руб.

Общая сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, услуги сторонних организаций, приобретение материальных ценностей), признанным в январе, составила 720 000 руб.

Сумма НДС при раздельном учете определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ). Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная по итогам каждого налогового периода, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Исключение составляют налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст. 172 НК РФ. Общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, увеличивается на суммы НДС, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ). Таким образом, в январе 2007 г. организация может предъявить к вычету только НДС по общехозяйственным расходам, приходящийся на товар, реализованный на территории Российской Федерации. Остальной НДС можно принять к вычету только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Учетной политикой организации установлено, что распределение НДС по общехозяйственным расходам производится пропорционально доле контрактной стоимости товаров, реализованных на экспорт, в общей стоимости реализованных товаров за налоговый период (январь 2007 г.).

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, относимая в уменьшение суммы НДС, начисленной с реализации в Российской Федерации за январь 2007 г., составит 443 076,92 руб. (720 000 руб. x (18 880 000 руб. - 2 880 000 руб.) : (18 880 000 руб. - 2 880 000 руб. + 10 000 000 руб.). Данная сумма подлежит вычету в обычном порядке в январе 2007 г. при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов, после принятия к учету товаров (работ, услуг).

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, которую организация сможет принять к вычету после представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов соответственно, составит 276 923,08 руб. (720 000 руб. x 10 000 000 руб. : (18 880 000 руб. - 2 880 000 руб. + 10 000 000 руб.).

Сумма "входного" НДС по каждой отдельной операции, облагаемой по налоговой ставке 0%, исчисляется в аналогичном порядке, т.е. пропорционально доле выручки от данной операции в общей сумме выручки от реализации услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%.

При подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% по каждой операции соответствующая сумма "входного" НДС подлежит вычету. В налоговой декларации при этом заполняется разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" по форме и в Порядке, утвержденным Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

В бухгалтерском учете суммы "входного" НДС отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Бухгалтерские записи по учету НДС будут выглядеть следующим образом:

В январе 2007 г.:

Дебет 19, субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, подлежащий распределению", Кредит 60 - 720 000,00 руб. - отражена сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам.

Заключительные обороты января 2007 г.:

Дебет 19, субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к реализации в России", Кредит 19 субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, подлежащий распределению" - 443 076,92 руб. - отражена сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к реализации в Российской Федерации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 19, субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к реализации в России" - 443 076,92 руб. - принят к вычету "входной" НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к реализации в Российской Федерации;

Дебет 19, субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к операциям по реализации на экспорт", Кредит 19, субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, подлежащий распределению" - 276 923,08 руб. - отражена сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к реализации на экспорт.

На последнее число месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ, либо по истечении установленного срока для их представления производится следующая запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 19, субсчет "Входной" НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к операциям по реализации на экспорт" - 276 923,08 руб. - принят к вычету "входной" НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к реализации на экспорт.

В случае если на 181-й день с даты помещения транспортируемых товаров под таможенный режим экспорта пакет документов, предусмотренный п. 4 ст. 165 НК РФ, не будет представлен в налоговые органы, у организации возникнет обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС по ставке 18% на стоимость оказанных услуг, право применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. При этом моментом определения налоговой базы будет являться день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Однако при этом у организации появляется право на вычет суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания данных услуг.

Суммы принимаемого к вычету "входного" НДС при неподтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% отражаются по графе 5 разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена" декларации по налогу на добавленную стоимость.

И.Перелетова

Генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

07.05.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: О безвозмездном получении имущества (Окончание) ("Финансовая газета", 2007, N 19) >
Вопрос: Наша организация реализовала товар непосредственно филиалу сторонней организации. При этом товарную накладную и счет-фактуру мы оформили на ее филиал, так как он является непосредственным получателем товара. Однако головная сторонняя организация попросила оформить новые документы, указав при этом ее данные, а не филиала. Права ли головная сторонняя организация? ("Финансовая газета", 2007, N 19)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.