"Финансовая газета", 2007, N 19

ОВЕРДРАФТНОЕ КРЕДИТОВАНИЕ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Понятие "овердрафтный кредит"

Овердрафтное кредитование - это предоставление банком краткосрочного кредита организации, когда у последней не хватает денежных средств на счете для осуществления текущих платежей. Чаще всего условия получения овердрафтного кредита оговариваются в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Процедуру овердрафтного кредитования можно подразделить на следующие этапы:

банк устанавливает максимальный размер кредита (лимит овердрафта);

организация по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете;

при поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта;

ежедневно за пользование кредитом банком начисляются проценты на задолженность по кредиту, которые списываются с расчетного счета заемщика в безакцептном порядке.

Отношения между банком и заемщиком по операциям овердрафтного кредитования регулируются ст. 850 "Кредитование счета" ГК РФ. Основой, определяющей права и обязанности банка и клиента по овердрафтному кредиту, являются правила о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Преимущества овердрафтного кредитования

1. Отсутствие целевого назначения кредита. Благодаря овердрафту можно осуществить любые платежи, за исключением погашения задолженности по кредитным договорам между клиентом и банком. При этом банк не будет проверять, на какие цели будут израсходованы денежные средства.

2. Оперативность получения кредита. Организации достаточно всего один раз представить в банк документы для решения вопроса о выдаче кредита. При этом заключается всего один кредитный договор, в течение срока действия которого клиент автоматически получает кредиты столько раз, сколько ему необходимо, не составляя никаких дополнительных документов.

3. Техника погашения кредита. Воспользовавшись овердрафтным кредитом, необязательно начинать погашать его при первом же поступлении денежных средств на расчетный счет. Нередко организации самостоятельно погашают кредитные обязательства в сроки, предусмотренные договором.

4. Кредитная история. Рациональное использование овердрафтных кредитов и своевременное их погашение формируют положительную кредитную историю организации, которая может пригодиться при появлении необходимости в целевом кредитовании.

Недостатки овердрафтного кредитования

1. Высокие процентные ставки за пользование кредитом.

2. Комиссии банка. Для того чтобы обеспечить клиенту кредитование счета согласно договору, банку необходимо резервировать денежные средства, что отвлекает их из оборота. В связи с этим банки в дополнение к процентным ставкам за кредит взимают комиссию за установление лимита овердрафта или за его недоиспользование.

Прочие условия

Существует ряд прочих условий, на которые следует обратить внимание при получении овердрафтного кредита.

1. Лимит кредитования определяется реальным денежным оборотом компании после оценки ее финансового состояния. Здесь следует отметить, что если платежи по расчетному счету проходят не очень часто, то лучше воспользоваться обычным коммерческим кредитом.

2. Банк предоставляет овердрафты только своим клиентам.

3. У организации должен быть стабильный бизнес, как минимум, в течение девяти месяцев до обращения в банк за кредитом, ежемесячные обороты должны превышать 500 000 руб., просроченная кредиторская задолженность должна отсутствовать.

4. Условия предоставления овердрафтного кредита определяются индивидуально для каждого клиента. Для того чтобы узнать подробные условия кредитования, необходимо провести предварительные переговоры с банком.

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В соответствии с п. 4 данного ПБУ организация-заемщик задолженность по кредиту отражает в составе кредиторской задолженности и принимает ее к бухгалтерскому учету в сумме фактически поступивших денежных средств на расчетный счет в момент фактической передачи денег.

Как правило, срок действия соглашения об овердрафтном кредите не превышает одного года. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций задолженность по полученному кредиту, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью и учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Получение кредитных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 66, субсчет 1 "Расчеты по основной сумме долга".

Получение денежных средств в виде кредита не увеличивает собственный капитал организации и не отражается в составе доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Погашение кредита отражается как уменьшение кредиторской задолженности по дебету счета 66 и кредиту счета 51.

За пользование овердрафтом организация-заемщик платит:

проценты за кредит;

ежемесячные платежи за резервирование банком денежных средств. Размер этих платежей не зависит от суммы фактически полученных овердрафтов и сроков их использования. Данные составляющие согласно п. 11 ПБУ 15/01 относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредитов, и признаются расходами того периода, в котором произведены.

Указанные затраты включаются в состав прочих расходов и оказывают влияние на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76, Кредит 51 - списаны банком с расчетного счета ежемесячные платежи за резервирование денежных средств;

Дебет 66, Кредит 51 - списаны банком с расчетного счета проценты за пользование кредитом;

Дебет 91-2, Кредит 76, 66 - затраты за пользование кредитом отражены в составе прочих расходов.

Налоговый учет

Средства, полученные организацией по договору овердрафтного кредитования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. При этом расходы за пользование кредитом отражаются в налоговом учете. Рассмотрим эти расходы отдельно.

1. Проценты за кредит - включаются в состав внереализационных расходов по нормам (п. 1 ст. 269 НК РФ). Норму данных расходов можно рассчитать следующими способами:

исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении обязательства в рублях либо равной 15% - при оформлении обязательства в иностранной валюте.

Проценты за кредит, уплаченные сверх норм, не признаются расходами в целях налогообложения прибыли и в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль" признаются постоянной разницей, в результате чего образуется постоянное налоговое обязательство.

2. Ежемесячные платежи за пользование овердрафтом - согласно Письму МНС России от 13.09.2004 N 02-5-11/158@ такие расходы относятся к прочим расходам налогоплательщика, если они связаны с производством и (или) реализацией. При этом совершение этих расходов должно быть экономически оправданным. Данные расходы не нормируются и признаются в полной сумме равномерно в течение срока пользования овердрафтом.

Рассмотрим все сказанное на примере. Предположим, что остаток на расчетном счете ООО "Медиа" на 9 марта 2007 г. составляет 50 000 руб. Для того чтобы расплатиться с поставщиком услуг, ООО "Медиа" требуется 300 000 руб. Для этих целей общество берет в банке овердрафтный кредит на сумму 300 000 руб.

Условия кредитования:

лимит - 500 000 руб.;

ежемесячный платеж за резервирование средств банком - 1,5% годовых от суммы лимита;

процент за кредит - 18% годовых (исчисляется исходя из суммы и длительности кредита по факту).

На счет ООО "Медиа" 16 марта 2007 г. поступают деньги от заказчиков в сумме 370 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты за пользование кредитом. Ежемесячный платеж за пользование овердрафтом списывается банком в последний день месяца.

ООО "Медиа" делает в бухгалтерском и налоговом учете следующие записи.

9 марта 2007 г.:

Дебет 51, Кредит 66 - 300 000 руб. - получен овердрафтный кредит в банке;

Дебет 60, Кредит 51 - 300 000 руб. - произведена оплата поставщику за услуги.

16 марта 2007 г.:

Дебет 51, Кредит 62 - 370 000 руб. - поступили денежные средства от заказчиков;

Дебет 66, Кредит 51 - 300 000 руб. - списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;

Дебет 92-1, Кредит 66 - 1035,62 руб. (300 000 руб. x 18% : 365 дней x 7 дней) - начислены проценты за пользование кредитом в течение семи дней;

Дебет 66-2, Кредит 51 - 1035,62 руб. - списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.

Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую ООО "Медиа" вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (10,5% x 1,1 = 11,55%):

300 000 руб. x 11,55% : 365 дней x 7 дней = 664,52 руб.

Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 371,10 руб. (1035,62 руб. - 664,52 руб.), а постоянное налоговое обязательство - 89,06 руб. (371,10 руб. x 24%).

Бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 99, Кредит 68 - 89,06 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

31 марта 2007 г.:

Дебет 91-2, Кредит 76 - 636,99 руб. (500 000 руб. x 1,5% : 365 дней x 31 день) - начислен ежемесячный платеж за резервирование средств банком;

Дебет 76, Кредит 51 - 636,99 руб. - списан банком с расчетного счета в безакцептном порядке ежемесячный платеж за резервирование средств.

Н.Трушникова

ООО "КонсалтЭксперт"

Подписано в печать

07.05.2007

————