"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: В каком порядке применяется коэффициент правообладания земельным участком, если налогоплательщику следует уплатить авансовые платежи по земельному налогу в текущем году?

Ответ: В соответствии с НК РФ налогоплательщик уплачивает по итогам отчетных периодов фиксированную сумму авансового платежа, рассчитанную в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода.

Если кадастровая стоимость земельного участка составляет, например, 2 700 000 руб., а налоговая ставка установлена в размере 1,5%, то сумма земельного налога, которая должна быть уплачена по истечении налогового периода, составляет в данном случае 40 500 руб. (2 700 000 руб. x 1,5%).

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал - 10 125 руб. [(2 700 000 руб. x 1,5%) : 4];

за I полугодие - 10 125 руб. [(2 700 000 руб. x 1,5%) : 4];

за 9 месяцев - 10 125 руб. [(2 700 000 руб. x 1,5%) : 4].

Всего в течение налогового периода данный налогоплательщик должен уплатить авансовые платежи по земельному налогу в размере 30 375 руб. (10 125 руб. + 10 125 руб. + 10 125 руб.).

Если земельный участок предоставлен или продан не с начала года, то применяются правила, установленные п. 7 ст. 396 НК РФ, согласно которым в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения этих прав. Если возникновение (прекращение) данных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения вышеуказанных прав.

Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев), то сумма исчисленного авансового платежа по земельному налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Если земельный участок использовался не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа по земельному налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.

Допустим, что земельный участок кадастровой стоимостью 3 000 000 руб. предоставлен организации 12 февраля. Ставка земельного налога установлена в размере 1,5%. В этом случае сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 41 400 руб. [3 000 000 руб. x 1,5% x К2 (11 мес. : 12 мес. = 0,92)].

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, за I полугодие и за 9 месяцев, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде следующим образом:

за I квартал - К2 = 0,67 (2 мес. : 3 мес.);

за I полугодие - К2 = 0,83 (5 мес. : 6 мес.);

за 9 месяцев - К2 = 0,89 (8 мес. : 9 мес.).

Авансовые платежи, подлежащие уплате, по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал - 7538 руб. [(3 000 000 руб. x 1,5% x 0,67) : 4];

за I полугодие - 9338 руб. [(3 000 000 руб. x 1,5% x 0,83) : 4];

за 9 месяцев - 10 013 руб. [(3 000 000 руб. x 1,5% x 0,89) : 4].

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить сумму авансовых платежей в размере 26 889 руб. (7538 руб. + 9338 руб. + 10 013 руб.).

Исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 14 511 руб. (41 400 руб. - 26 889 руб.).

Н.Г.Трофимова

Подписано в печать

04.05.2007

————