"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, при определении налоговой базы?

Ответ: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Нормами ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая вышеизложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). К таким расходам относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, расходы, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, имеет право согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда.

Л.А.Козлова

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.05.2007

————