"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу через магазин, имеющий торговый зал площадью 130 кв. м, а также по оказанию услуг общественного питания через столовую, имеющую зал обслуживания посетителей площадью 125 кв. м. Данные виды деятельности осуществляются индивидуальным предпринимателем на промышленном предприятии, то есть посетителями магазина и столовой являются работники данного предприятия. Кроме того, индивидуальный предприниматель оказывает этому предприятию услуги по организации розничной торговли и общественного питания. Индивидуальный предприниматель получает доходы от осуществления вышеуказанных видов деятельности из двух источников: непосредственно от работников предприятия в виде оплаты приобретенных ими товаров и оказанных им услуг общественного питания; от предприятия по договору на оказание услуг по организации розничной торговли и общественного питания. По условиям данного договора индивидуальный предприниматель доставляет и выкладывает товары, организует изготовление кулинарной продукции и ее потребление, а также обслуживание работников предприятия. Продажа товаров в розницу и оказание услуг общественного питания осуществляются индивидуальным предпринимателем с использованием помещений, оборудования и инвентаря, предоставляемых ему предприятием на период действия договора. Подпадают ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем вышеуказанные виды предпринимательской деятельности под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью залов обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и оказания услуг общественного питания в качестве физических показателей базовой доходности используются показатели "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей) или "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети) либо показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли и для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей).

Понятия "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы", "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов", "нестационарная торговая сеть", "магазин", "павильон", "объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей", "объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей", а также физические показатели базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей", "торговое место" и "количество работников" определены ст. 346.27 НК РФ. При этом исходя из положений данной статьи НК РФ отнесение используемых в деятельности объектов организации розничной торговли (общественного питания) к тем или иным видам объектов для целей применения соответствующих физических показателей базовой доходности и определения их фактических величин за каждый календарный месяц налогового периода осуществляется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на такие объекты [договоров купли-продажи нежилых помещений (их частей), технических паспортов на нежилые помещения, планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей, разрешений на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д.].

Таким образом, возникновение у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания, обязанности по уплате ЕНВД связывается в НК РФ не только с фактом осуществления этих видов предпринимательской деятельности через вышеуказанные объекты, но и с наличием у налогоплательщиков правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на использование в деятельности данных объектов.

Поэтому данные налогоплательщики привлекаются к уплате ЕНВД только по тем объектам организации розничной торговли (общественного питания), которые используются ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях [на основании договоров купли-продажи (передачи), договоров аренды (субаренды) и т.д.] и, следовательно, подлежат учету в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, при определении величин физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" или "торговое место".

Как следует из ситуации, упомянутые выше виды предпринимательской деятельности осуществляются индивидуальным предпринимателем на основании заключенного с промышленным предприятием договора возмездного оказания услуг по организации розничной торговли и общественного питания через объекты стационарной торговой сети и организации общественного питания, принадлежащие предприятию.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание данное обстоятельство, осуществляемая индивидуальным предпринимателем в таком порядке предпринимательская деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Исходя из этого, результаты от занятия данными видами предпринимательской деятельности должны облагаться налогами согласно общему режиму налогообложения либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Подписано в печать

04.05.2007

————