"Налоговый вестник", 2007, N 6

УЧЕТ СУММ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМ,

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ КАК ОБЛАГАЕМЫЕ, ТАК И НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС

ОПЕРАЦИИ, ПОДПАДАЮЩИЕ ПОД ОБЛОЖЕНИЕ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ

НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Организации, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не уплачивают НДС в отношении этих видов деятельности на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ, что, в свою очередь, не позволяет им принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в рамках данных видов деятельности.

В этом случае суммы "входного" НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. По операциям, осуществляемым организациями в рамках общего режима налогообложения, суммы "входного" НДС могут быть приняты к вычету при соблюдении требований, установленных ст. ст. 171 и 172 настоящего Кодекса.

При этом право на налоговый вычет по НДС предоставляется организации только в случае, если она ведет раздельный учет сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам для использования в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности, подлежащей обложению НДС.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, согласно которому суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, подпадающие под обложение единым налогом на вмененный доход, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в зависимости от нижеследующего.

НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования в операциях, подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, учитывается в их стоимости в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.

НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования в облагаемых НДС операциях, принимается к вычету на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования одновременно как в деятельности, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход, так и в облагаемых НДС операциях, принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан также вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

В этом случае все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в вышеуказанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. При этом необходимо отметить, что согласно Письму Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143 <О раздельном учете НДС при применении ЕНВД> данное исключение распространяется только на операции, осуществляемые плательщиком НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

А.И.Белый

Подписано в печать

04.05.2007

————