"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: В каком порядке предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество организаций и транспортному налогу в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов в сентябре 2006 г.?

Ответ: Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" (далее - Закон N 168-ФЗ) в гл. 30 "Налог на имущество организаций", а также в гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены изменения, которыми предусмотрено освобождение от обложения налогом на имущество организаций (п. 18 ст. 381 НК РФ) и транспортным налогом (пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ) судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 168-ФЗ вышеназванные изменения, внесенные в НК РФ, вступили в силу с 1 января 2006 г., но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, данный акт законодательства о налогах прямо предусматривает дату, с которой установленные им нормы должны были вступить в силу. Закон N 168-ФЗ был опубликован 23 декабря 2005 г.

Учитывая, что Закон N 168-ФЗ установил налоговые льготы, то есть улучшил положение налогоплательщиков, являющихся владельцами судов, зарегистрированных в РМРС, данный нормативный акт вступил в силу с 24 января 2006 г.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, в том числе водные транспортные средства.

Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением вышеуказанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС производится капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством РФ, на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.

Пунктом 1 ст. 16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента его регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе в РМРС.

Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в РМРС.

В этой связи льгота по транспортному налогу, предусмотренная пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

Учитывая это, а также то, что приобретенные организацией, о которой говорится в ситуации, суда зарегистрированы в РМРС в сентябре 2006 г., налоговая льгота по транспортному налогу должна была предоставляться налогоплательщику в 2006 г. с даты государственной регистрации судов в РМРС за период с 1 сентября по 31 декабря 2006 г.

В отношении налога на имущество организаций отметим, что на основании ст. ст. 374 и 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.

При этом п. 4 ст. 376 НК РФ установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый (отчетный) период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Учитывая это, а также то, что право плавания под Государственным флагом Российской Федерации возникло в данном случае у организации с даты регистрации судов в РМРС (в сентябре 2006 г.), налоговая льгота должна была быть предоставлена налогоплательщику согласно п. 18 ст. 381 НК РФ в 2006 г. с 1 октября по 31 декабря 2006 г. При исчислении среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом имущества за отчетный период (9 месяцев) и за налоговый период (2006 г.) остаточная стоимость зарегистрированных в РМРС судов должна была быть включена в расчет по состоянию на 1 октября 2006 г.

Н.А.Гаврилова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.05.2007

————