"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Белорусский партнер оказывал российской организации в период с января 2006 г. по июль 2006 г. услуги по переработке давальческого сырья и выделял в счетах-фактурах НДС по ставке 18%.

Возмещение сумм НДС, уплаченных хозяйствующим субъектам Республики Беларусь за работы (услуги) по переработке товаров, продукты переработки которых ввозятся на территорию Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Поскольку организация не может принять к вычету выделенный в счетах-фактурах НДС, за счет какого источника она должна отнести этот налог?

Ответ: В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей гл. 25 настоящего Кодекса признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, устанавливаемой согласно ст. 247 НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Данное положение не распространяется на суммы налогов, предъявленные российской организацией на территории иностранных государств.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

В связи с вышеизложенным в налоговом учете в составе доходов подлежат отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

При этом расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным контрагентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если такие расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Т.М.Гуркова

Подписано в печать

04.05.2007

————