"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Организация создала 2 мая 2006 г. на территории, подведомственной другому налоговому органу, единственное обособленное подразделение. 22 сентября 2006 г. она прекратила деятельность через это подразделение, но не подала в этот налоговый орган заявление для снятия организации с учета, поскольку организация собиралась возобновить свою деятельность с мая 2007 г. Должна ли была организация, для которой отчетными периодами по налогу на прибыль признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, представлять в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2006 г., за 2006 г. и за I квартал 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Таким образом, организация в случае осуществления деятельности через свое обособленное подразделение обязана представлять в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае организация после прекращения деятельности через свое обособленное подразделение не была обязана представлять в налоговый орган налоговую декларацию за девять месяцев 2006 г., за 2006 г. и за I квартал 2007 г.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Это означает, что организация обязана представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета до ее снятия с учета в этом налоговом органе.

Пунктом 5 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

В рассматриваемом случае организация не подавала в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения заявление о снятии с учета в связи с прекращением ею деятельности через это подразделение и поэтому не была снята с учета в указанном налоговом органе.

В связи с вышеизложенным эта организация была обязана представлять в налоговый орган налоговые декларации за девять месяцев 2006 г., за 2006 г. и за I квартал 2007 г.

Что касается возобновления деятельности данной организации с мая 2007 г., необходимо отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

Понятия "реорганизация обособленного подразделения" и "ликвидация обособленного подразделения" [в отличие от понятий "реорганизация юридического лица (организации)" и "ликвидация юридического лица (организации)"] используются только в НК РФ, хотя настоящим Кодексом и не определены.

Тем не менее в соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Поэтому очевидно, что под ликвидацией обособленного подразделения понимается прекращение организацией деятельности через вышеуказанное подразделение при отсутствии намерения организации через определенное время возобновить такую деятельность.

Таким образом, в рассматриваемом случае временное (до мая 2007 г.) прекращение деятельности организации через обособленное подразделение в октябре 2006 г. не может быть признано ликвидацией вышеуказанного подразделения.

В связи с вышеизложенным организация не была обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о ликвидации своего обособленного подразделения в октябре 2006 г., учитывая, что она намеревалась возобновить вышеуказанную деятельность в мае 2007 г.

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.05.2007

————