"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Обнаружив в октябре 2006 г. ошибку в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящуюся ко II кварталу 2005 г., налогоплательщик, для которого отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, корректирует налоговую декларацию по названному налогу за 2005 г. В связи с этим обязан ли налогоплательщик дополнительно скорректировать налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие и девять месяцев 2005 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, при обнаружении в 2006 г. ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящейся к 2005 г., налогоплательщик был обязан скорректировать налоговую декларацию за 2005 г.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Это означает, что ошибка в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относившаяся ко II кварталу 2005 г., должна была привести к ошибкам в исчислении сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежавших уплате в III и IV кварталах 2005 г.

В связи с вышеизложенным налогоплательщик был обязан в рассматриваемом случае дополнительно скорректировать налоговые декларации за полугодие и за девять месяцев 2005 г.

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.05.2007

————