"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Вправе ли был налоговый орган начать выездную налоговую проверку организации по налогу на прибыль за 2005 г. до истечения срока представления налоговой декларации за налоговый период?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты этого налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, организация была обязана в данном случае представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. не позднее 28 марта 2006 г.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Из этого можно сделать вывод, что уже 1 января 2006 г. налоговый орган имел право начать выездную налоговую проверку организации по налогу на прибыль за 2005 г.

Однако налоговый орган, которому налогоплательщик еще не представил налоговую декларацию за 2005 г., до истечения срока представления этой декларации не мог начать такую проверку за 2005 г. по следующей причине.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Поэтому если еще не истек срок представления налоговой декларации за 2005 г., налоговый орган не мог делать вывод о нарушениях в исчислении налога за 2005 г. до представления налогоплательщиком этой декларации.

В связи с вышеизложенным налоговый орган, не получивший от налогоплательщика налоговую декларацию за 2005 г., не мог начать до 28 марта 2006 г. выездную налоговую проверку организации по налогу на прибыль за 2005 г.

В то же время налоговый орган, которому была представлена налоговая декларация до 28 марта 2006 г. (например, 1 января 2006 г.), мог начать налоговую проверку уже в день получения такой декларации.

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.05.2007

————