"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.02.2007 N 13Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,

И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(КОММЕНТАРИЙ К ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ЗА 6 МЕСЯЦЕВ 2007 ГОДА <*>)>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включены фрагменты заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, формы по КНД 1151050 [разд. 2 (в извлечениях)] и индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

1. Общие положения

В соответствии со ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым периодом по единому социальному налогу (ЕСН) признается календарный год, а отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В случае начисления выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (помимо организаций) такие налогоплательщики, как индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны также заполнить и представить в налоговый орган по итогам 6 месяцев 2007 г. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц. Форма такого Расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н (далее - Расчет авансовых платежей по ЕСН).

2. Особенности представления отчетности по ЕСН

отдельными организациями

Если организация включает обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то на основании п. 8 ст. 243 НК РФ такие обособленные подразделения исполняют обязанность организации по уплате ЕСН, а также по представлению отчетности, в том числе Расчетов авансовых платежей по ЕСН по месту своего нахождения в части выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, относящихся к соответствующему обособленному подразделению.

Таким образом, и головная организация, и ее обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны представить по итогам 6 месяцев 2007 г. в налоговые органы по месту своего нахождения Расчеты авансовых платежей по ЕСН.

Если организация включает обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, или если у них отсутствует хотя бы один из вышеперечисленных признаков, то отчетность по ЕСН представляется организацией в налоговый орган по месту своего нахождения в централизованном порядке с учетом данных всех обособленных подразделений.

Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации через свои представительства.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, обязана встать на учет в каждом налоговом органе той территории, на которой она осуществляет свою деятельность.

Если на территории Российской Федерации расположено несколько представительств иностранной организации, то на одно из них, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, иностранной организацией может быть возложена обязанность головного представительства, производящего уплату налогов и представление налоговой отчетности по месту своего нахождения за себя и за представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В данном случае головное представительство иностранной организации должно представить налоговую отчетность по ЕСН в налоговый орган по месту своего нахождения, включая представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

3. Представление отчетности по ЕСН через законного

или уполномоченного представителя

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого согласно ст. 26 НК РФ должны быть документально подтверждены.

Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

В случае отсутствия у бюджетной организации расчетного счета централизованная бухгалтерия указывает при оформлении расчетных документов на уплату ЕСН в полях ИНН и КПП плательщика соответственно значения показателей ИНН и КПП бюджетной организации, которые присвоены ей в установленном порядке, а в поле "Плательщик" - наименование централизованной бухгалтерии, которой открыт счет в банке для учета операций со средствами федерального бюджета, с которого будут списаны денежные средства.

4. Представление отчетности

в случае ликвидации (реорганизации) организации

Если организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). За этот период организация должна представить налоговую декларацию по ЕСН.

Пример. Если организация реорганизована 25 мая 2007 г., то она должна за этот период представить не Расчет авансовых платежей по ЕСН, а декларацию по ЕСН.

Обращаем внимание плательщиков ЕСН на то, что порядок формирования налоговой базы и применения регрессивных ставок ЕСН в случае присоединения к организации реорганизованного юридического лица изложен в Письмах Минфина России от 13.03.2002 N 04-04-04/31, от 23.11.2004 N 03-05-02-04/59, от 29.04.2005 N 03-05-02-04/85, от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179.

Главой 24 НК РФ не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты ЕСН организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая НК РФ содержит ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией организации.

Так, согласно п. 2 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом вышеуказанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

В соответствии с п. п. 3 и 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.

Следовательно, по смыслу ст. 50 НК РФ присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.

Правопреемства в части формирования налоговой базы, в частности по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок ЕСН законодательством не предусмотрено.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Предусмотренные п. 3 ст. 55 НК РФ правила не применяются в отношении организации, созданной путем реорганизации в форме преобразования (вновь возникшее юридическое лицо - правопреемник реорганизованного юридического лица).

Таким образом, вновь возникшая организация - правопреемник реорганизованного юридического лица (как новый налогоплательщик) при определении налоговой базы по ЕСН не имеет права учитывать выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц реорганизованным юридическим лицом, и у нее не имеется правовых оснований для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН к выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам вновь возникшей организацией с учетом выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц реорганизованного юридического лица. По данному вопросу имеется положительная судебная практика арбитражных судов федеральных округов. Однако определения и решений ВАС РФ по этой проблеме в пользу налогоплательщика до настоящего времени не имеется.

5. Представление отчетности

в случае прекращения деятельности

индивидуального предпринимателя и адвоката

Если индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, прекращает свою деятельность до конца налогового периода, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за период с начала года по день подачи вышеуказанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката он должен в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган не Расчет авансовых платежей по ЕСН, а налоговую декларацию по ЕСН за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

6. Исправление ошибок (искажений) в отчетности

В соответствии с положениями ст. ст. 54 и 81 НК РФ в случае обнаружения ошибок (искажений) налогоплательщик вправе пересчитать налоговые обязательства и представить в налоговый орган корректирующий Расчет авансовых платежей по ЕСН.

Такая отчетность представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в том отчетном или налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств по ЕСН.

Таким образом, если после представления отчетности по итогам 6 месяцев 2007 г. налогоплательщик обнаружит ошибки, он будет вправе исправить свои ошибки и представить в налоговый орган корректирующий Расчет авансовых платежей по ЕСН с учетом дополнений и изменений.

7. Особенности исчисления доли ЕСН, подлежащей уплате

в Фонд социального страхования Российской Федерации

Особенностью расчета доли ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), является уменьшение исчисленного налога на сумму расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных налогоплательщиком.

Кроме того, в расчете этой доли ЕСН учитываются суммы возмещений произведенных расходов, полученных налогоплательщиком от исполнительного органа ФСС РФ.

Если в ходе контрольных мероприятий, проведенных органом ФСС РФ, по итогам 6 месяцев 2007 г. часть произведенных налогоплательщиком расходов на цели обязательного социального страхования не принята ФСС РФ к зачету, налогоплательщик обязан пересчитать и увеличить сумму ЕСН к уплате в ФСС РФ и также представить корректирующую отчетность по ЕСН за тот период, в котором допущено неправомерное завышение расходов.

Если в период времени, когда налогоплательщик перешел на специальные налоговые режимы и уже не являлся плательщиком ЕСН, от исполнительного органа ФСС РФ получены сведения о суммах расходов на цели социального страхования, не принятых к зачету, или о суммах таких расходов, возмещенных вышеуказанным органом ФСС РФ, налогоплательщик обязан также внести изменения в бухгалтерский учет и представить корректирующую отчетность по ЕСН за тот период, в котором расходы были им завышены, или за период, за который расходы были возмещены ФСС РФ, то есть когда такой налогоплательщик был плательщиком ЕСН.

Читателям журнала следует иметь в виду, что поскольку строки 0700 - 0840 декларации по ЕСН, которую будут заполнять налогоплательщики, и их достоверность контролируются исполнительным органом ФСС РФ, то эти строки корректируются только с учетом камерально проверенных сумм ФСС РФ.

После проверки и принятия органом ФСС РФ вышеуказанных сумм, которые также отражаются в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, представляемой налогоплательщиком-страхователем в ФСС РФ, налогоплательщик теряет право на их корректировку.

8. Уплата ЕСН при переходе на общий режим налогообложения

Если налогоплательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, утрачивает право на ее применение в течение налогового периода, то согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ он считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором он потерял право на применение специального налогового режима.

При этом налогоплательщик рассчитывает все налоги в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

Пример. Если налогоплательщик допустил превышение дохода 20 млн руб. в период до 25 февраля 2007 г., то он с 1 января 2007 г. считается перешедшим на общий режим налогообложения и должен представить в налоговый орган Расчет авансовых платежей по ЕСН за I квартал по исчисленным суммам этого налога за январь, февраль и март 2007 г.; за полугодие - без каких-либо особенностей.

В рассматриваемом примере налоговая база по ЕСН на каждого отдельного работника формируется нарастающим итогом с 1 января 2007 г., а база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - с 1 января 2007 г.

Пунктом 2 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на ОПС (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом законодателем не установлено каких-либо особенностей расчета страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на ОПС (налогового вычета) налогоплательщиком, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения.

9. Представление в налоговые органы отчетности по ЕСН

в случае отсутствия объекта налогообложения

Обязанность представлять налоговую отчетность по ЕСН обусловлена не наличием суммы этого налога к уплате, а положениями гл. 24 НК РФ, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков ЕСН.

Главой 24 НК РФ налогоплательщику не предоставлено право не сдавать отчетность по ЕСН в случае отсутствия суммы этого налога к уплате.

Налогоплательщик в случае отсутствия у него налоговой базы обязан представить в налоговый орган нулевую декларацию по ЕСН или Расчет авансовых платежей по ЕСН.

В то же время если лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения, то это лицо представляет в составе с другими налогами, в том числе и по итогам отчетного периода по таким налогам, единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

10. Общие требования, предъявляемые

к заполнению Расчета авансовых платежей по ЕСН

Расчет авансовых платежей по ЕСН должен быть заполнен шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом; Расчет можно также распечатать на принтере.

Расчет авансовых платежей по ЕСН представляется налогоплательщиком в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расчет авансовых платежей по ЕСН на бумажном носителе может быть представлен налогоплательщиком лично или через своего представителя, направлен в виде почтового отправления с описью вложения или передан по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке Расчета авансовых платежей по ЕСН по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче по телекоммуникационным каналам связи - дата его отправки.

Обращаем внимание читателей на некоторые общие правила заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН.

В каждую строку и в соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом авансовых платежей по ЕСН, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения денежных показателей отражаются в полных рублях. Сумма авансовых платежей по ЕСН менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Если на страницах Расчета авансовых платежей по ЕСН, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц ставятся прочерки.

Для исправления ошибок налогоплательщик должен перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить свою подпись под исправлением с указанием его даты. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

После заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН налогоплательщик должен проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".

В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета авансовых платежей по ЕСН указываются:

для российской и иностранной организаций:

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщик представляет Расчет. Поскольку ИНН организации состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи этого показателя, в первых двух ячейках проставляются нули (00);

для российской организации:

ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются налогоплательщиком согласно утвержденной форме;

КПП по месту нахождения обособленного подразделения согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

для иностранной организации:

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;

для физического лица:

ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

В комплект Расчета авансовых платежей по ЕСН входят титульный лист, разд. 1, 2, 2.1, 3, 3.1.

Титульный лист, разд. 1, 2, 2.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН представляются всеми налогоплательщиками. В разд. 2.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН налогоплательщики (за исключением организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих авансовые платежи по ЕСН по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ) заполняют таблицу для отражения налоговой базы по интервалам до 280 000 руб. и выше. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и уплачивающие авансовые платежи по налогу по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ, в разд. 2.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН заполняют таблицу для отражения налоговой базы по интервалам до 75 000 руб. и выше. Разделы 3, 3.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете авансовых платежей по ЕСН, подтверждаются налогоплательщиками или их представителями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого раздела Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Налогоплательщик заполняет все разделы титульного листа Расчета авансовых платежей по ЕСН (кроме раздела "Заполняется работником налогового органа"), при этом указываются:

- в поле "Вид документа" при представлении первичного Расчета авансовых платежей по ЕСН в первой ячейке - код 1, при этом вторая ячейка не заполняется.

При представлении в налоговый орган Расчета авансовых платежей по ЕСН, в котором отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в поле "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, указывающего, какой по счету Расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);

- отчетный период, за который представляется Расчет авансовых платежей по ЕСН. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как "3", "6" и "9";

- текущий налоговый период - календарный год, за отчетный период которого представляется Расчет авансовых платежей по ЕСН;

- наименование налогового органа и его код;

- полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче Расчета индивидуальным предпринимателем или физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен Расчет авансовых платежей по ЕСН;

- количество прилагаемых к Расчету авансовых платежей по ЕСН листов подтверждающих документов и (или) их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика в случае подписания Расчета не налогоплательщиком.

При заполнении Расчета авансовых платежей по ЕСН организацией на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и указывается дата сдачи Расчета в налоговый орган. При этом фамилия, имя, отчество руководителя организации-налогоплательщика на титульном листе в поле "Руководитель" указываются полностью.

Расчет авансовых платежей по ЕСН, представляемый индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается налогоплательщиком в соответствующем поле титульного листа с проставлением даты подписания Расчета.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Расчете авансовых платежей по ЕСН, представителем налогоплательщика на титульном листе Расчета в поле "Представитель" приводятся полное наименование организации или имя, фамилия и отчество физического лица - представителя налогоплательщика.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Расчете авансовых платежей по ЕСН, организацией - представителем налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью указанной организации, и проставляется дата подписания Расчета.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Расчете авансовых платежей по ЕСН, физическим лицом - представителем налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания Расчета; кроме того, на титульном листе отражается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя, и прилагается указанный документ или его копия.

Подпись налогоплательщика либо его представителя и дата подписания Расчета авансовых платежей по ЕСН проставляются также в конце каждого раздела Расчета.

В случае отсутствия ИНН у физического лица - налогоплательщика приводится его место жительства в Российской Федерации в соответствии с документом, удостоверяющим личность; при отсутствии у иностранных граждан и лиц без гражданства места жительства на территории Российской Федерации указывается место пребывания таких лиц, определяемое адресом, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

11. Заполнение раздела 1 Расчета авансовых платежей по ЕСН

Прежде чем приступить к заполнению разд. 1 "Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика" Расчета авансовых платежей по ЕСН, налогоплательщик должен выверить все данные налогового учета, то есть порядок отражения данных индивидуальных и сводных карточек, в которых во исполнение п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщик ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, сумм налоговых вычетов, сумм, не подлежащих налогообложению, налоговых льгот, других показателей, необходимых для расчета ЕСН, по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.

В разд. 1 налогоплательщик должен отразить информацию об исчисленных им суммах авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет и в бюджеты государственных внебюджетных фондов за последние три месяца отчетного периода (за апрель, май, июнь) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Напоминаем читателям журнала, что в настоящем комментарии рассматривается порядок заполнения и представления отчетности по ЕСН за 6 месяцев 2007 г.

При заполнении разд. 1 налогоплательщик должен учитывать категорию налогоплательщиков, к которой он относится.

Так, для применения пониженных ставок ЕСН к выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц после 1 января 2007 г., сельскохозяйственные товаропроизводители, включая организации, индивидуальных предпринимателей и глав крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), должны соответствовать критерию, указанному в ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 264-ФЗ).

В целях Закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель (далее - сельскохозяйственный товаропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы [перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные], созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";

- КФХ в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

При этом согласно ст. 4 Закона N 264-ФЗ под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

До 1 января 2007 г. действовала иная норма, а именно в соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственным товаропроизводителем признавалось физическое или юридическое лицо, осуществлявшее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляла в стоимостном выражении более 50% общего объема производившейся продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляли в стоимостном выражении более 70% общего объема производившейся продукции.

Ставки налога, установленные таблицей 2 п. 1 ст. 241 НК РФ, применяются организациями и индивидуальными предпринимателями (налогоплательщиками - сельскохозяйственными товаропроизводителями) в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам за выполненные работы, оказанные услуги, по авторским договорам. При этом налогоплательщиками - сельскохозяйственными товаропроизводителями и выступающими в качестве работодателей организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, признаются лица, которые соответствуют понятию "сельскохозяйственный товаропроизводитель", установленному ст. 3 Закона N 264-ФЗ.

Под сельскохозяйственной продукцией понимается продукция, определенная в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, позициями 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" (кроме классов продукции 97 7000 "Семена деревьев и кустарников, семена в плодах", 97 8000 "Сеянцы деревьев и кустарников", 97 9000 "Саженцы деревьев и кустарников") и 98 0000 "Продукция животноводства" [кроме классов 98 8100 "Продукция рыбоводства прудового, озерного, речного", 98 9930 "Продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами)"].

Организациям, которые относят себя к организациям народных художественных промыслов, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ст. 3 Основ законодательства Российской Федерации о культуре от 09.10.1992 N 3612-1 художественные промыслы отнесены к культурным ценностям.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах" (далее - Закон N 7-ФЗ) отношения в области народных художественных промыслов на территории Российской Федерации регулируются данным Федеральным законом. Участниками вышеуказанных отношений являются граждане и юридические лица любых организационно-правовых форм и форм собственности.

Статьей 3 Закона N 7-ФЗ определено понятие "народный художественный промысел", под которым подразумевается одна из форм народного творчества, деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов.

Согласно ст. 3 Закона N 7-ФЗ территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы, является местом традиционного бытования народного художественного промысла.

В соответствии со ст. 3 Закона N 7-ФЗ к изделию народного художественного промысла отнесено художественное изделие утилитарного и (или) декоративного назначения, изготовленное в соответствии с традициями данного промысла, уникальным изделием народного художественного промысла является единственное в своем роде, имеющее высокую художественную ценность изделие народного художественного промысла.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 7-ФЗ экономические, социальные и иные условия для сохранения, возрождения и развития организаций народных художественных промыслов, перечень которых утверждается Правительством РФ, обеспечиваются федеральными органами государственной власти.

Пунктом 2 ст. 4 Закона N 7-ФЗ определено, что поддержку народным художественным промыслам (за исключением организаций народных художественных промыслов, перечень которых утверждается Правительством РФ) оказывают органы государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 7-ФЗ основной задачей деятельности организаций народных художественных промыслов является сохранение, возрождение и развитие традиций народных художественных промыслов.

Пунктом 2 ст. 5 Закона N 7-ФЗ к организациям народных художественных промыслов отнесены организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме отгруженных (подлежащих реализации путем поставки или иной продажи либо обмена) товаров собственного производства (работ, услуг, выполненных, оказанных своими силами) которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50%.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 7 Закона N 7-ФЗ отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов осуществляется на основе решений художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам, принимаемых по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов. Эти решения принимаются в соответствии с перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, который утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Субъекты Российской Федерации с учетом положений Закона N 7-ФЗ устанавливают порядок отнесения изделий, изготовляемых на их территориях, к изделиям народных художественных промыслов. При этом п. 3 ст. 7 Закона N 7-ФЗ определен перечень изделий, которые не могут быть отнесены к изделиям народных художественных промыслов.

Таким образом, если организация соответствует вышеуказанным положениям, то она исчисляет и уплачивает ЕСН по ставкам, приведенным в таблице 2 п. 1 ст. 241 НК РФ, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.

При отнесении организации к родовым, семейным общинам коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, она должна учитывать следующее.

Вышеуказанные общины отличаются от территориально-соседских общин малочисленных народов, союзов (ассоциаций) общин малочисленных народов.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" (далее - Закон N 104-ФЗ) к коренным малочисленным народам Севера Российской Федерации относятся народы, проживающие в районах Севера на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.

Статьей 5 Закона N 104-ФЗ определено, что деятельность общин малочисленных народов носит некоммерческий характер.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона N 104-ФЗ созданная община малочисленных народов подлежит обязательной государственной регистрации. После государственной регистрации община малочисленных народов приобретает права юридического лица.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 104-ФЗ община малочисленных народов основана на членстве, которое может быть коллективным [членство семей (родов)] и индивидуальным (членство лиц, относящихся к малочисленным народам).

С учетом положений Закона N 104-ФЗ взаимоотношения членов общины малочисленных народов основаны на гражданско-правовых отношениях.

При этом такие общины могут для выполнения работ, оказания услуг привлекать по трудовым договорам работников и производить оплату их труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.

Согласно п. 2 ст. 22 Закона N 104-ФЗ общины малочисленных народов подлежат ликвидации в том числе в случае прекращения осуществления традиционного хозяйствования и занятия традиционными промыслами.

Если родовые, семейные общины малочисленных народов Севера занимаются традиционными промыслами, то они могут отвечать понятию организации народных художественных промыслов согласно положениям ст. 5 Закона N 7-ФЗ при условии, что имеют место традиционного бытования народного художественного промысла - территорию, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы (ст. 3 Закона N 7-ФЗ), а также изготавливают изделия народных художественных промыслов, соответствующие понятию, определенному ст. 3 Закона N 7-ФЗ.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" дано понятие "резидент технико-внедренческой особой экономической зоны".

Статьей 241 НК РФ для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны, с 2006 г. введены пониженные ставки ЕСН. При этом вышеуказанные налогоплательщики исчисляют ЕСН только в федеральный бюджет.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, установлена специальная шкала налоговых ставок ЕСН, при использовании которой регрессивные ставки начинают применяться к налоговой базе, превышающей 75 000 руб.

Аналогичные изменения в части тарифов страховых взносов на ОПС у них отсутствуют.

Такие налогоплательщики должны иметь среднесписочную численность работающих в организации не менее 50 человек, документы, подтверждающие статус организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и правомерность уплачивать ЕСН по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ ставкам, а также должны иметь документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, полученный в порядке, установленном Правительством РФ.

Кроме того, они должны подтвердить, что по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату ЕСН по специальным ставкам, доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению вышеуказанных программ для ЭВМ, баз данных составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за вышеуказанный период, в том числе от иностранных лиц - не менее 70%.

Для вновь созданных организаций доля доходов от реализации вышеуказанной продукции, услуг (работ) должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%, по итогам отчетного (налогового) периода.

При этом в целях применения п. 6 ст. 241 НК РФ сумма доходов определяется в соответствии со ст. 248 НК РФ.

Согласно ст. 241 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица.

В целях подтверждения права уплачивать ЕСН по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ ставкам налогоплательщик должен иметь договор (копию договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

С учетом вышерассмотренного налогоплательщик должен указать:

по строке 001:

для организаций (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на этой территории; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ), облагаемых налогами по общему налоговому режиму, - 01;

для организаций (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ), одновременно применяющих общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, - 11;

для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны, - 21;

для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих авансовые платежи по налогу по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ, - 31;

для адвокатских образований, представляющих Расчет авансовых платежей по ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, - 41;

для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых налогами по общему налоговому режиму, - 02;

для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, одновременно применяющих общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, - 12;

для индивидуальных предпринимателей, облагаемых налогами по общему налоговому режиму, - 03;

для индивидуальных предпринимателей, одновременно применяющих общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, - 13;

для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны, - 23;

для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 04.

Затем заполняются строки 010 - 050 разд. 1, по которым указываются:

по строке 010 - код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата авансовых платежей по ЕСН, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413;

по строкам 020 - коды бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы авансовых платежей по ЕСН, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации;

по строкам 030 - суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за апрель отчетного периода (шесть месяцев 2007 г.).

В строки 030 налогоплательщиком переносятся значения из разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН в части:

- федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0620;

- ФСС РФ - из графы 3 строки 0920;

- Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0620;

- территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0620;

по строкам 040 - суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за май отчетного периода (шесть месяцев 2007 г.).

Значения по строкам 040 заполняются налогоплательщиком на основе данных из разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН в части:

- федерального бюджета - из графы 3 строки 0630;

- ФСС РФ - из графы 3 строки 0930;

- ФФОМС - из графы 5 строки 0630;

- ТФОМС - из графы 6 строки 0630;

по строкам 050 - суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за июнь отчетного периода (шесть месяцев 2007 г.).

В строки 050 налогоплательщиком переносятся значения из разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН в части:

- федерального бюджета - из графы 3 строки 0640;

- ФСС РФ - из графы 3 строки 0940;

- ФФОМС - из графы 5 строки 0640;

- ТФОМС - из графы 6 строки 0640.

12. Заполнение раздела 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН

Раздел 2 "Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу" Расчета авансовых платежей по ЕСН за шесть месяцев текущего года заполняется всеми плательщиками ЕСН в следующем порядке.

По строке 0100 отражается налоговая база для Расчета авансовых платежей по ЕСН нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Строка 0100 заполняется в соответствии со ст. 237 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН:

- если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ;

- если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают в соответствии с гл. 23 НК РФ налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.

Вышеуказанные суммы не подлежат отражению по строке 0100 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

В налоговую базу по строке 0100 не включаются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ, например:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

В налоговую базу по строке 0100 разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН не включаются также:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2008 г. не будут подлежать налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении [усыновлении (удочерении)] ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

При этом названная норма распространяется на правоотношения, возникшие в связи с проведением выборов и референдумов, назначенных после дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 93-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 93-ФЗ) и не распространяется на правоотношения, возникающие в связи с проведением выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации четвертого созыва. Соответствующие правоотношения, возникающие в связи с проведением выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации четвертого созыва, регулируются нормами НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу изменений, внесенных Законом N 93-ФЗ, то есть до 1 января 2006 г.

Не подлежат также обложению ЕСН:

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ), помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 настоящей статьи Кодекса, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Суммы, указанные в ст. 238 НК РФ, отражаются по строке 1100 Расчета авансовых платежей по ЕСН:

- в графе 3 - на основании п. 1 ст. 238 Кодекса;

- в графе 4 - на основании п. п. 1 и 3 ст. 238 НК РФ.

В налоговую базу для исчисления авансовых платежей по ЕСН за истекший отчетный период у налогоплательщиков - организаций, индивидуальных предпринимателей включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком за этот период в пользу физических лиц, вне зависимости от того, в каком отчетном (налоговом) периоде они выплачены.

В налоговую базу для исчисления авансовых платежей по ЕСН за истекший отчетный период у налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, включаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в отчетном периоде налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Если налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой налогом согласно специальным налоговым режимам, также виды деятельности, к которым применяется общий режим налогообложения, то налогоплательщики отражают в Расчете авансовых платежей по ЕСН все показатели, начиная с показателя "Налоговая база за отчетный период, всего", только по видам деятельности, облагаемым налогами по общему налоговому режиму.

По строке 0100 отражаются также выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в п. 2 ст. 245 НК РФ, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса).

Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимых в пользу физических лиц, указанных в п. 2 ст. 245 НК РФ, отражаются налогоплательщиками по строке 1200 в графах 3, 4 Расчета авансовых платежей по ЕСН и не отражаются по строкам 0100 - 0140 в графах 3, 4, 5 и по строкам 0400 - 0440 в графах 3, 4.

Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации, не включаемые в соответствии с п. 3 ст. 245 НК РФ в налоговую базу для исчисления авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет, отражаются по строке 1300 Расчета авансовых платежей по ЕСН и не отражаются по строкам 0100 - 0140 в графе 3 и по строкам 0400 - 0440 в графе 3 Расчета.

Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200 в графах 3, 4, по строке 1300 в графе 3, приводятся в примечании к разд. 2 и в расчете ЕСН не участвуют.

Суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за отчетный период в соответствии со ст. 239 НК РФ, отражаются по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 - 0440 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Значение строки 0110 определяется как сумма значений строк 0120, 0130, 0140. Оно может быть также рассчитано как показатель строки 0100 Расчета авансовых платежей по ЕСН за отчетный период за вычетом показателя строки 0100 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца отчетного периода.

По строке 0200 приводится сумма авансовых платежей по ЕСН за отчетный период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за отчетный период. Вышеуказанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм авансовых платежей по ЕСН, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение п. 4 ст. 243 НК РФ.

После округления полученная сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН до целых рублей отражается налогоплательщиком по строке 0200 разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм авансовых платежей по ЕСН, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые затем отражаются в Расчете авансовых платежей по ЕСН, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

По строке 0210 отражается сумма авансовых платежей по ЕСН за последние три месяца отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по этому налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН за предыдущий отчетный период.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по ЕСН за каждый из последних трех месяцев отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по этому налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по ЕСН нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0300 указывается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета при исчислении суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, уплачиваемых в соответствии с Законом N 167-ФЗ и отраженных в графе 6 по строке 0200 разд. 2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последние три месяца отчетного периода в целом и за каждый месяц в отдельности.

Строка 0400 заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании пп. 1 или 2 п. 1 ст. 239 НК РФ и использующими труд инвалидов.

Обращаем внимание читателей журнала на следующее.

Согласно российскому законодательству в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок.

Так, инвалидность I группы устанавливается сроком на 2 года, а инвалидность II и III группы - на 1 год. Без указания срока переосвидетельствования инвалидность устанавливается гражданам с необратимыми анатомическими дефектами либо в соответствии с критериями, утверждаемыми Минздравсоцразвития России.

Таким образом, если нет необходимости в переосвидетельствовании, то справка, выданная инвалиду "бессрочно", выдается только один раз. Выдача копии такой справки законодательством не установлена.

Встречаются случаи, когда инвалид потерял справку об установлении инвалидности, а проходить ему переосвидетельствование оснований не имеется. В такой ситуации для подтверждения льготы может служить справка, выданная отделом социальной защиты. Однако в ней должны быть отражены группа инвалидности и номер ранее выданной справки об установлении инвалидности.

Итак, в связи с тем что положениями гл. 24 НК РФ и другими нормативно-правовыми актами законодательства Российской Федерации не установлена исключительная форма справки для подтверждения инвалидности, то в подтверждение вышеуказанных льгот и для подтверждения инвалидности может быть при запросе налогового органа представлена справка ВТЭК, или справка учреждений медико-социальной экспертизы, выданная в союзных республиках бывшего СССР, или выписка из справки, выданной отделом социальной защиты населения.

Правомерность применения вышеуказанных льгот подтверждается организациями, в частности, при заполнении ими разд. 3 или 3.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Значение строки 0410 определяется как сумма значений строк 0420, 0430 и 0440. Оно может быть также рассчитано как показатель строки 0400 Расчета авансовых платежей по ЕСН за отчетный период за вычетом показателя строки 0400 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420 - 0440 приводятся суммы налоговых льгот в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода.

По строке 0500 отражаются суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате за отчетный период в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот согласно ст. 239 НК РФ.

Расчет вышеуказанных сумм производится исходя из выплат и вознаграждений, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН, и ставок ЕСН, установленных ст. 241 НК РФ для налоговой базы, не превышающей 280 000 руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса, - 75 000 руб.).

При расчете суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащей уплате в федеральный бюджет (строка 0500, графа 3), применяется налоговый вычет в сумме авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, исчисленных по тарифу, установленному действующим законодательством к соответствующей базе, то есть только в части ЕСН. Порядок расчета показателей строк 0500 - 0540 не изменился.

Не следует забывать, что показатели Расчета авансовых платежей по ЕСН отражаются только на основании данных индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденной Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 (далее - индивидуальная карточка). Порядок формирования показателей в карточке изложен в Приложении 3 к вышеназванному Приказу МНС России.

Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540. Оно может быть также рассчитано как разница между показателями строки 0500 Расчета авансовых платежей по ЕСН за отчетный период и строки 0500 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода, рассчитанные в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Рассмотрим на примере алгоритм расчета сумм ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и порядок заполнения разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2007 г. (см. фрагмент разд. 2 на с. 31 - 33).

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                              |   |
   |   51050047                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151050|   |
   |                                                                      Раздел 00002|   |
   |                                                                                  |   |
   |        Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу         |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                         в рублях |   |
   |——————————————————————————————T——————T———————————T——————————T————————————————————¬|   |
   ||   Наименование показателя   | Код  |    ФБ     |  ФСС     |    ФФОМС, ТФОМС    ||   |
   ||                             |строки|           |          |                    ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   ||              1              |  2   |     3     |    4     |          5         ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база за отчетный   | 0100 |  120 000  |          |                    ||   |
   ||период, всего                |      |           |          |                    ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   || в том числе: за последние   | 0110 |   60 000  |          |                    ||   |
   ||три месяца отчетного периода |      |           |          |                    ||   |
   ||(стр. 0120 + стр. 0130 + стр.|      |           |          |                    ||   |
   ||0140)                        |      |           |          |                    ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   || из них:                     |      |           |          |                    ||   |
   ||  — 1 месяц                  | 0120 |   20 000  |          |                    ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   ||  — 2 месяц                  | 0130 |   20 000  |          |                    ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   ||  — 3 месяц                  | 0140 |   20 000  |          |                    ||   |
   |L—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+————————————————————+|   |
   |                                                                                 ||   |
   |                                                                         в рублях||   |
   |——————————————————————————————T——————T———————————T——————————T——————————T—————————+|   |
   ||                             |      |     ФБ    |   ФСС    |  ФФОМС   |  ТФОМС  ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+—————————+|   |
   ||              1              |  2   |     3     |    4     |    5     |    6    ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+—————————+|   |
   ||Сумма исчисленных авансовых  | 0200 |   24 000  |          |          |         ||   |
   ||платежей за отчетный период, |      |           |          |          |         ||   |
   ||всего                        |      |           |          |          |         ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+—————————+|   |
   ||в том числе: за последние три| 0210 |   12 000  |          |          |         ||   |
   ||месяца отчетного периода     |      |           |          |          |         ||   |
   ||(стр. 0220 + стр. 0230 + стр.|      |           |          |          |         ||   |
   ||0240)                        |      |           |          |          |         ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+—————————+|   |
   ||из них:                      |      |           |          |          |         ||   |
   ||  — 1 месяц                  | 0220 |    4 000  |          |          |         ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+—————————+|   |
   ||  — 2 месяц                  | 0230 |    4 000  |          |          |         ||   |
   |+—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+—————————+|   |
   ||  — 3 месяц                  | 0240 |    4 000  |          |          |         ||   |
   |L—————————————————————————————+——————+———————————+——————————+——————————+——————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                              |   |
   |   51050054                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151050|   |
   |                                                                      Раздел 00002|   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                             Продолжение Раздела 2|   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                         в рублях |   |
   |————————————————————————————————————————————T—————————T——————————————————————————¬|   |
   ||          Наименование показателя          |   Код   |            ФБ            ||   |
   ||                                           | строки  |                          ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+——————————————————————————+|   |
   ||                     1                     |    2    |            3             ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+——————————————————————————+|   |
   ||Налоговый вычет за отчетный период, всего  |  0300   |          16 800          ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+——————————————————————————+|   |
   || в том числе: за последние три месяца      |  0310   |           8 400          ||   |
   ||отчетного периода                          |         |                          ||   |
   ||(стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)        |         |                          ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+——————————————————————————+|   |
   || из них:                                   |         |                          ||   |
   ||  — 1 месяц                                |  0320   |           2 800          ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+——————————————————————————+|   |
   ||  — 2 месяц                                |  0330   |           2 800          ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+——————————————————————————+|   |
   ||  — 3 месяц                                |  0340   |           2 800          ||   |
   |L———————————————————————————————————————————+—————————+———————————————————————————|   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                         в рублях |   |
   |————————————————————————————————————————————T—————————T————————————T—————————————¬|   |
   ||                                           |         |    ФБ,     |     ФСС     ||   |
   ||                                           |         |   ФФОМС,   |             ||   |
   ||                                           |         |   ТФОМС    |             ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+—————————————+|   |
   ||                     1                     |    2    |     3      |      4      ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+—————————————+|   |
   ||Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых |  0400   |   100 000  |             ||   |
   ||при определении налоговых льгот за отчетный|         |            |             ||   |
   ||период, всего                              |         |            |             ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+—————————————+|   |
   || в том числе: за последние три месяца      |  0410   |    40 000  |             ||   |
   ||отчетного периода                          |         |            |             ||   |
   ||(стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440)        |         |            |             ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+—————————————+|   |
   || из них:                                   |         |            |             ||   |
   ||  — 1 месяц                                |  0420   |    20 000  |             ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+—————————————+|   |
   ||  — 2 месяц                                |  0430   |    20 000  |             ||   |
   |+———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+—————————————+|   |
   ||  — 3 месяц                                |  0440   |         0  |             ||   |
   |L———————————————————————————————————————————+—————————+————————————+——————————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                              |   |
   |   51050061                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151050|   |
   |                                                                      Раздел 00002|   |
   |                                                                                  |   |
   | Продолжение Раздела 2                                                            |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                         в рублях |   |
   |——————————————————————T———————T————————————T————————————T—————————————T——————————¬|   |
   ||    Наименование     |  Код  |     ФБ     |    ФСС     |    ФФОМС    |  ТФОМС   ||   |
   ||     показателя      |строки |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||          1          |   2   |     3      |     4      |      5      |    6     ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||Сумма авансовых      | 0500  |    6000    |            |             |          ||   |
   ||платежей, не         |       |            |            |             |          ||   |
   ||подлежащая уплате в  |       |            |            |             |          ||   |
   ||связи с применением  |       |            |            |             |          ||   |
   ||налоговых льгот за   |       |            |            |             |          ||   |
   ||отчетный период,     |       |            |            |             |          ||   |
   ||всего                |       |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   || в том числе: за     | 0510  |    2400    |            |             |          ||   |
   ||последние три месяца |       |            |            |             |          ||   |
   ||отчетного периода    |       |            |            |             |          ||   |
   ||(стр. 0520 + стр.    |       |            |            |             |          ||   |
   ||0530 + стр. 0540)    |       |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   || из них:             |       |            |            |             |          ||   |
   ||— 1 месяц            | 0520  |    1200    |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||— 2 месяц            | 0530  |    1200    |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||— 3 месяц            | 0540  |       0    |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||Начислено авансовых  | 0600  |    1200    |            |             |          ||   |
   ||платежей по налогу за|       |            |            |             |          ||   |
   ||отчетный период,     |       |            |            |             |          ||   |
   ||всего                |       |            |            |             |          ||   |
   || (гр. 3 = стр. 0200 —|       |            |            |             |          ||   |
   ||стр. 0300 — стр.     |       |            |            |             |          ||   |
   ||0500;                |       |            |            |             |          ||   |
   || гр. 4, 5, 6 = стр.  |       |            |            |             |          ||   |
   ||0200 — стр. 0500)    |       |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||в том числе: за      | 0610  |    1200    |            |             |          ||   |
   ||последние три месяца |       |            |            |             |          ||   |
   ||отчетного периода    |       |            |            |             |          ||   |
   || (стр. 0620 + стр.   |       |            |            |             |          ||   |
   ||0630 + стр. 0640)    |       |            |            |             |          ||   |
   || (гр. 3 = стр. 0210 —|       |            |            |             |          ||   |
   ||стр. 0310 — стр.     |       |            |            |             |          ||   |
   ||0510;                |       |            |            |             |          ||   |
   || гр. 4, 5, 6 = стр.  |       |            |            |             |          ||   |
   ||0210 — стр. 0510)    |       |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   || из них:             |       |            |            |             |          ||   |
   ||— 1 месяц            | 0620  |       0    |            |             |          ||   |
   || (гр. 3 = стр. 0220 —|       |            |            |             |          ||   |
   ||стр. 0320 — стр.     |       |            |            |             |          ||   |
   ||0520;                |       |            |            |             |          ||   |
   || гр. 4, 5, 6 = стр.  |       |            |            |             |          ||   |
   ||0220 — стр. 0520)    |       |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||— 2 месяц            | 0630  |       0    |            |             |          ||   |
   || (гр. 3 = стр. 0230 —|       |            |            |             |          ||   |
   ||стр. 0330 — стр.     |       |            |            |             |          ||   |
   ||0530;                |       |            |            |             |          ||   |
   || гр. 4, 5, 6 = стр.  |       |            |            |             |          ||   |
   || 0230 — стр. 0530)   |       |            |            |             |          ||   |
   |+—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+——————————+|   |
   ||— 3 месяц            | 0640  |    1200    |            |             |          ||   |
   || (гр. 3 = стр. 0240 —|       |            |            |             |          ||   |
   ||стр. 0340 — стр.     |       |            |            |             |          ||   |
   ||0540;                |       |            |            |             |          ||   |
   || гр. 4, 5, 6 = стр.  |       |            |            |             |          ||   |
   ||0240 — стр. 0540)    |       |            |            |             |          ||   |
   |L—————————————————————+———————+————————————+————————————+—————————————+———————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

<...>

Условия примера.

В ООО "Сигма" с 1 января 2007 г. работает инвалид III группы П.П. Егоров, которому установлена заработная плата в размере 20 000 руб. в месяц. На основании ст. 239 НК РФ с января по июнь 2007 г. бухгалтер исчислял ЕСН с сумм заработной платы, начисленной П.П. Егорову, с использованием льготы. Страховые взносы на ОПС в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000 руб. x 14%).

Оформление раздела 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Как следует из примера, за период с января по июнь 2007 г. П.П. Егорову начислено 120 000 руб. Однако льготу организация имеет право применять только с выплат в пользу П.П. Егорова до 100 000 руб. (ст. 239 НК РФ).

Значит, по строке 0400 по итогам 6 месяцев 2007 г. отражается сумма не более 100 000 руб.

Заполним строки 0100 - 0140 при налоговой базе 120 000 руб. Соответственно, по строкам 0110 - 0140 указываются суммы 60 000 руб., 20 000 руб., 20 000 руб., 20 000 руб. С применением максимальных ставок сумма исчисленных авансовых платежей по строкам 0200 - 0240 составит 24 000 руб., 12 000 руб., 4000 руб., 4000 руб., 4000 руб. Налоговый вычет с применением тарифа 14% по строкам 0300 - 0340 равен 16 800 руб., 8400 руб., 2800 руб., 2800 руб., 2800 руб.

Теперь заполним строки 0400 - 0440 и 0500 - 0540 разд. 2 исходя из выплат в пользу П.П. Егорова за период январь - июнь 2007 г. в сумме 120 000 руб. (на примере максимальных ставок) и налоговой льготы 100 000 руб.

По строкам 0400 - 0440 отражаются суммы 100 000 руб., 40 000 руб., 20 000 руб. и 20 000 руб. В связи с тем что сумма льготы (100 000 руб.) нарастающим итогом начислена по итогам января - мая, по строке 0440 проставляется ноль (0).

Обращаем в связи с этим внимание на то, что льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, применяются только при расчете ЕСН и не распространяются на порядок исчисления страховых взносов на ОПС.

Заполнение показателей строк 0520 - 0540 разд. 2 производится в порядке, который был изложен в Рекомендациях по заполнению Расчета авансовых платежей, утвержденных Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н, в частности показатель строки 0500 рассчитывается следующим образом:

стр. 0400 x 20% - стр. 0400 x 14% = 6000 руб. (100 000 руб. x 20% - 100 000 руб. x 14%).

Заполняем строки 0520 - 0540 разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН в порядке, описанном применительно к положениям вышеуказанных Рекомендаций. В этом случае значение строки 0500 составляет 6000 руб., строки 0510 (июнь) - 2400 руб., строки 0520 (июль) - 1200 руб., строки 0530 (август) - 1200 руб. Поскольку льгота, согласно законодательству, может быть применена к сумме, не превышающей за налоговый период 100 000 руб., то в июне применительно к сумме авансовых платежей по ЕСН, не подлежащей уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период по ст. 239 НК РФ, льгота не может быть предоставлена, а показатель строки 0540 равен нулю.

Однако читателям журнала следует иметь в виду, для того чтобы правильно заполнить разделы и строки отчетности по ЕСН в отношении выплат в пользу инвалидов, сначала необходимо рассчитать льготу по ЕСН с использованием формы индивидуальной карточки.

Итак, согласно ст. 243 НК РФ налогоплательщик должен ежемесячно исчислять авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат, начисленных в пользу каждого физического лица с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления Расчета по ЕСН.

Если выплаты производятся в пользу инвалида, то при расчете ЕСН, подлежащего уплате, такие выплаты должны быть прольготированы в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Обратимся к индивидуальной карточке.

Так как форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер, налогоплательщик может вносить в нее свои коррективы, в частности в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф исходя из практической целесообразности, либо может вести учет в иной форме.

Усложним задачу и для рассмотрения более сложной ситуации заполним индивидуальную карточку в целом за 2007 г. (январь - декабрь, см. форму на с. 34).

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат

и иных вознаграждений, сумм начисленного единого

социального налога, страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование (налогового вычета)

за __________ год

Извлечения

(в рублях и копейках)

     
   ——————————————T———————————T—————T————————————————————————T————————————T—————T————————————T————————————————T—————T————————————
   

Месяц, период¦Начислено ¦<...>¦ Налоговая база и ставка¦ Сумма ¦<...>¦Сумма нало- ¦ Сумма авансовых¦<...>¦ Начислено ¦выплат и ¦ ¦ ставка по ЕСН ¦исчисленного¦ ¦говых льгот ¦платежей по ЕСН,¦ ¦ авансовых ¦иных воз- ¦ ¦ ¦ ЕСН ¦ ¦по ЕСН ¦ не подлежащая ¦ ¦ платежей ¦награжде- ¦ ¦ ¦ (авансовых ¦ ¦пп. 1, 2 ¦уплате в связи с¦ ¦ по ЕСН ¦ний по ¦ ¦ ¦ платежей ¦ ¦п. 1 ст. 239¦ применением ¦ ¦ ¦трудовым, ¦ ¦ ¦ по ЕСН) ¦ ¦НК РФ) ¦ налоговых льгот¦ ¦ ¦гражданск.-¦ +------------------T-----+------------+ ¦ +----------------+ +---------- ———— ¦правов., ¦ ¦ в ФБ ¦<...>¦ в ФБ ¦ ¦ ¦ в ФБ ¦ ¦ в ФБ

¦авторским ¦ +---------T--------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (гр. 13 -

¦договорам -¦ ¦налоговая¦ ставка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 20 -

¦ВСЕГО ¦ ¦ база ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 24)

¦ ¦ +---------+--------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦(гр. 2 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ гр. 3 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ гр. 6) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ дЕСН ¦ ¦ ¦ дЕСН (рЕСН)¦ ¦ дЕСН (рЕСН)¦ дЕСН (рЕСН) ¦ ¦дЕСН (рЕСН)

¦ ¦ ¦ (рЕСН) ¦ ¦ ¦ р. 2 стр. ¦ ¦ р. 2 стр. ¦р. 2 стр. 0500 -¦ ¦ р. 2

¦ ¦ ¦р. 2 стр.¦ ¦ ¦ 0200 - 0240¦ ¦ 0400 -0440 ¦ 0540 гр. 3 ¦ ¦ стр. 0600

¦ ¦ ¦ 0100 - ¦ ¦ ¦ гр. 3 ¦ ¦ гр. 3 ¦ ¦ ¦ гр. 3

¦ ¦ ¦ 0140 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (4, 5, 6) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ гр. 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————+———————————+—————+—————————+————————+—————+————————————+—————+————————————+————————————————+—————+————————————
   

1 ¦ 2 ¦ ¦ 7 ¦ 8 ¦ ¦ 13 ¦ ¦ 23 ¦ 24 ¦ ¦ 28

     
   ———————T——————+———————————+—————+—————————+————————+—————+————————————+—————+————————————+————————————————+—————+————————————
   

<...>¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

июнь ¦за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ 280 000 ¦ ¦ 280 000 ¦20% ¦ ¦ 56 000 ¦ ¦ 0 ¦ ¦ ¦ 56 000

¦начала¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

июль ¦за ¦ 120 000 ¦ ¦ 120 000 ¦7,9% ¦ ¦ 9 480 ¦ ¦ 0 ¦ ¦ ¦ 9 480

¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ 400 000 ¦ ¦ 400 000 ¦56 000 +¦ ¦ 65 480 ¦ ¦ 0 ¦ ¦ ¦ 65 480

¦начала¦ ¦ ¦ ¦7,9% с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦превыш. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦280 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

август¦за ¦ 60 000 ¦ ¦ 60 000 ¦7,9% ¦ ¦ 4 740 ¦ ¦ 60 000 ¦ 3 600 ¦ ¦ 1 140

¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ 460 000 ¦ ¦ 460 000 ¦56 000 +¦ ¦ 70 220 ¦ ¦ 60 000 ¦ 3 600 ¦ ¦ 66 620

¦начала¦ ¦ ¦ ¦7,9% с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦превыш. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦280 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

сен- ¦за ¦ 80 000 ¦ ¦ 80 000 ¦7,9% ¦ ¦ 6 320 ¦ ¦ 40 000 ¦ 2 400 ¦ ¦ 3 920

тябрь ¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ 540 000 ¦ ¦ 540 000 ¦56 000 +¦ ¦ 76 540 ¦ ¦ 100 000 ¦ 6 000 ¦ ¦ 70 540

¦начала¦ ¦ ¦ ¦7,9% с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦превыш. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦280 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

ок- ¦за ¦ 70 000 ¦ ¦ 70 000 ¦2% ¦ ¦ 4 940 ¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ 4 940

тябрь ¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ 610 000 ¦ ¦ 610 000 ¦81 280 +¦ ¦ 81 480 ¦ ¦ 100 000 ¦ 6 000 ¦ ¦ 75 480

¦начала¦ ¦ ¦ ¦2% с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦превыш. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦600 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

ноябрь¦за ¦ 100 000 ¦ ¦ 100 000 ¦2% ¦ ¦ 2 000 ¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ 2 000

¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ 710 000 ¦ ¦ 710 000 ¦81 280 +¦ ¦ 83 480 ¦ ¦ 100 000 ¦ 6000 ¦ ¦ 77 480

¦начала¦ ¦ ¦ ¦2% с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦превыш. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦600 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

де- ¦за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

кабрь ¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+     +—————————+————————+     +————————————+     +————————————+————————————————+     +————————————
   

¦с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦начала¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————+——————+———————————+—————+—————————+————————+—————+————————————+—————+————————————+————————————————+—————+————————————
   

Предположим, что работнику П.П. Петрову начисляются выплаты с января 2007 г., а инвалидность назначена с 1 сентября 2007 г. До этой даты ЕСН в отношении выплат в пользу такого физического лица исчислялся в общеустановленном порядке. В графе 2 индивидуальной карточки налогоплательщиком должны быть отражены выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу П.П. Петрова по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, авторскому договору, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе пособия (расходы) на цели государственного социального страхования в соответствии с действующим законодательством, выплаты, которые не облагаются ЕСН в соответствии со ст. ст. 236, 238, 239 НК РФ, и т.д. В целях упрощения ряд граф индивидуальной карточки заполнять не будем (в приводимой форме они опущены и помечены знаком <...>), а ЕСН исчислим только по федеральному бюджету. По графе 7 индивидуальной карточки указывается налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет соответственно за январь - июнь в сумме 280 000 руб. За июль П.П. Петрову начислено 120 000 руб. С начала года налоговая база превысила 280 000 руб. Следовательно, в целом с начала года по июль следует применить ставку ЕСН для шкалы от 280 000 руб., равную 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. Сумма исчисленного ЕСН составит 65 480 руб. (56 000 руб. + 120 000 руб. x 7,9%). К налоговой базе за июль следует применить ставку 7,9%, так как сумма, равная 120 000 руб., является составляющей общей суммы налоговой базы 400 000 руб. или свыше 280 000 руб. Аналогичным образом определяются суммы ЕСН за август - ноябрь 2007 г. С сентября налоговая база П.П. Петрову рассчитывается с учетом льгот. Величина льготируемой суммы составляет 100 000 руб. В сентябре П.П. Петрову начислено 60 000 руб., значит, льготируется вся сумма. В октябре из начисленной зарплаты льготируется 40 000 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб.). Ставка налога для налоговой базы до 280 000 руб. равна 20%, но в отношении налогового вычета льгота не применяется. Поэтому исходя из этих положений рассчитаем суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, за сентябрь и за октябрь, соответственно 3600 руб. (60 000 руб. x 20% - 60 000 руб. x 14%) и 2400 руб. (40 000 руб. x 20% - 40 000 руб. x 14%). Используя вышеуказанный порядок расчета (условно не будем определять суммы налогового вычета), в индивидуальной карточке рассчитываются начисленные суммы авансовых платежей по ЕСН, а только затем будут заполняться Расчет авансовых платежей по ЕСН или декларация по ЕСН. Далее заполним следующие строки разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2007 г. По строке 0600 отражается сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитанная: - по графе 3 - как разница показателей строк 0200, 0300, 0500; - по графам 4, 5, 6 - как разница показателей строк 0200 и 0500. Если налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнить всю форму Расчета авансовых платежей по ЕСН, они оформляют ее начиная со строки 0600. Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200 разд. 2, разд. 2.1, 2.2, 3, 3.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН этими налогоплательщиками не заполняются. По строке 0610 отражается сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН за последние три месяца отчетного периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, или как разность между суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН за отчетный период, отраженной в строке 0600 Расчета авансовых платежей по ЕСН, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета за предыдущий отчетный период. По строкам 0620 - 0640 приводятся суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода. Строка 0700 заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания отчетного периода. Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, указываемому налогоплательщиком за тот же период в форме 4-ФСС РФ, представляемой в исполнительный орган данного фонда. Значение показателя по строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за отчетный период, отраженных в строке 0700 Расчета авансовых платежей по ЕСН, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета за предыдущий отчетный период. По строкам 0720 - 0740 приводятся расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода с 1-го числа и до окончания соответствующего календарного месяца. По строке 0800 отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных авансовых платежей по налогу, подлежащую уплате в ФСС РФ. Значение показателя по строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, указанным по строке 0800 Расчета авансовых платежей по ЕСН за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета за предыдущий отчетный период. По строкам 0820 - 0840 приводятся суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС РФ в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода с 1-го числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. В Расчете авансовых платежей по ЕСН суммы возмещения отражаются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН. Значение показателя по строке 0900, отражающего общую сумму, подлежащую начислению в ФСС РФ за отчетный период, определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800. Значение показателя по строке 0910 определяется: - как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940; - как показатель строки 0610 - показатель строки 0710 + показатель строки 0810; - как разность между показателем строки 0900 Расчета авансовых платежей по ЕСН за отчетный период и показателем строки 0900 Расчета за предыдущий отчетный период. По строкам 0920 - 0940 значения определяются соответственно следующим образом: - показатель строки 0620 - показатель строки 0720 + показатель строки 0820; - показатель строки 0630 - показатель строки 0730 + показатель строки 0830; - показатель строки 0640 - показатель строки 0740 + показатель строки 0840. 13. Заполнение раздела 2.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН При заполнении разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" Расчета авансовых платежей по ЕСН читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. Распределение налоговой базы производится по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Показатели строки 040 по графам 3, 4, 5 разд. 2.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН равны показателям строки 0100 по графам 3, 4, 5 разд. 2 Расчета. Поскольку суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, указанными в п. 2 ст. 245 НК РФ, не включаются в налоговую базу для исчисления авансовых платежей по ЕСН, то в разд. 2.1 указанные суммы не отражаются. В связи с тем что суммы денежного содержания лиц, указанных в п. 3 ст. 245 НК РФ, не включаются в налоговую базу для исчисления авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет, в графе 3 разд. 2.1 указанные суммы не отражаются и численность данных лиц в графе 6 разд. 2.1 не указывается. Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным п. 6 ст. 241 НК РФ для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, содержится в продолжении разд. 2.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН. 14. Заполнение разделов 3 и 3.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, отражаются в разд. 3 Расчета авансовых платежей по ЕСН, который заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора. Количество заполненных строк разд. 3 должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым налогоплательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода. По коду строки 010 в графе 5 разд. 3 по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные нарастающим итогом с начала года и не превышающие за налоговый период 100 000 руб. В графах 6 - 9 этой же строки разд. 3 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы за последние три месяца отчетного периода и по каждому месяцу в отдельности. По коду строки 020 "Итого" в графах 5 - 9 разд. 3 отражаются в целом по налогоплательщику суммы выплат, начисленные за соответствующий период в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы. Значения показателей по графам 5 - 9 кода строки 020 разд. 3 Расчета авансовых платежей по ЕСН должны быть равны значениям соответствующих показателей по строкам 0400 - 0440 разд. 2 Расчета. Организации, освобождаемые от уплаты авансовых платежей по ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, установленных абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, должны заполнить разд. 3.1 Расчета авансовых платежей по ЕСН. В.И.Янченко Подписано в печать 04.05.2007 ————