"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Учреждение, созданное по решению акционерного общества, реорганизуется в форме присоединения к нему другого юридического лица - автономной некоммерческой организации.

Образуется ли у акционерного общества прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения, при вышеназванной реорганизации и переходе к учреждению в порядке универсального правопреемства всех прав в отношении имущества, имущественных и неимущественных прав, а также обязательств присоединяемого лица?

Ответ: В соответствии со ст. 57 ГК РФ одной из форм реорганизации юридических лиц является присоединение.

Пунктом 3 ст. 277 НК РФ предусмотрено, что при реорганизации организации (независимо от формы реорганизации) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Налогообложение участников (собственников, членов) некоммерческих организаций при их реорганизации производится в порядке, установленном п. 3 ст. 277 НК РФ.

Таким образом, при реорганизации автономной некоммерческой организации в форме присоединения ее к учреждению у собственника учреждения не возникает прибыли (убытка), учитываемой в целях налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организации при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.

Помимо ГК РФ деятельность некоммерческих организаций регулируется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", согласно п. 3 ст. 2 которого автономная некоммерческая организация и учреждение являются формами некоммерческих организаций.

Норма п. 3 ст. 251 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по субъектному составу, и, следовательно, данная норма применяется в случае реорганизации как коммерческих, так и некоммерческих организаций.

Таким образом, при реорганизации автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению имущество автономной некоммерческой организации, а также принадлежащие автономной некоммерческой организации имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку, передаваемые учреждению как правопреемнику в порядке универсального правопреемства, не включаются у последнего в состав его доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.05.2007

————