"Налоговый вестник", 2007, N 6

Вопрос: Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, как имеющие объекты обслуживающих производств и хозяйств, так и не имеющие таковых.

Как правильно распределить расходы по деятельности, связанной с использованием вышеуказанных объектов?

Ответ: Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом в целях определения налоговой базы налогоплательщику необходимо сформировать совокупную величину расходов по данному виду деятельности, которая состоит из суммы прямых затрат, относящихся исключительно к данному виду деятельности, и доли косвенных расходов, распределяемых между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль в общем порядке, и деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Из вышеуказанных положений ст. 272 НК РФ следует, что распределению между отдельными видами деятельности подлежат только те расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Такими затратами признаются расходы, по которым невозможно осуществить раздельный учет в разрезе видов деятельности. Следовательно, расходы, по которым налоговым учетом обеспечена достоверная детализация по их отношению к конкретному виду деятельности, не могут быть признаны распределяемыми в целях применения положений ст. 272 НК РФ. При этом аналитический учет расходов должен осуществляться таким образом, чтобы максимально точно сформировать совокупную сумму затрат по деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Если в составе аппарата управления организацией выделены подразделения и сотрудники, в состав прямых функциональных обязанностей которых относятся наряду с прочими координация и контроль за деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, находящихся в составе обособленных структурных подразделений организации (отделы по работе с имуществом объектов обслуживающих производств и хозяйств, отделы, курирующие деятельность медпунктов, медсанчастей, баз отдыха, пансионатов, детских оздоровительных лагерей и т.д.), то согласно п. 1 ст. 272 НК РФ распределению для целей определения отдельной налоговой базы, формируемой согласно ст. 275.1 настоящего Кодекса, подлежат косвенные расходы именно этих подразделений. В то же время иные расходы аппарата управления организации и филиалов организации, осуществленные в связи с основной деятельностью организации, включая все ее обособленные подразделения, при определении налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не учитываются.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.05.2007

————