"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10

СЧЕТ-ФАКТУРА В ВАЛЮТЕ. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Основанием для возникновения валютного обязательства могут быть договор и закон. Практика определения цены договора в иностранной валюте, а также в эквивалентной некоторому ее количеству сумме в рублях широко распространилась в период, когда курс российского рубля был весьма нестабилен. Однако подобные договоры заключаются до сих пор.

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В силу п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В договоре может быть предусмотрено, что обязательство оплачивается рублями в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). Тогда сумма оплаты в рублях исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Таким образом, по умолчанию эта цена в рублевом эквиваленте определяется по курсу на дату платежа (если в договоре не предусмотрено применение какого-либо иного курса кроме официального, а также не предусмотрено каких-либо специальных правил определения даты применимого курса).

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 4 ноября 2002 г. N 70 разграничил понятия валют: в которой денежное обязательство выражено (валюта долга) и в которой оно должно быть оплачено (валюта платежа). Следовательно, денежное обязательство может быть выражено в валюте, отличной от той, в которой оно будет оплачиваться. Если обратиться к законодательству о бухгалтерском учете, то в контексте п. 1 ПБУ 3/2006 <1> к активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, относятся также активы и обязательства, подлежащие оплате в рублях. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что если товары (работы, услуги) оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то обязательство выражено в иностранной валюте.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, тоже могут быть указаны в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). На допустимость составления счета-фактуры в иностранной валюте указывается судами в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17, 24 октября 2006 г. по делу N 09АП-13553/2006-АК, Решении Арбитражного суда г. Москвы от 4, 31 мая 2006 г. по делу N А40-9484/06-75-73, а также налоговыми органами в Письмах ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@, УФНС России по г. Москве от 1 августа 2005 г. N 19-11/54620.

В отличие от иностранной валюты выставление счетов-фактур в условных единицах НК РФ не предусмотрено. Но и прямого запрета Кодекс не содержит. Налоговое и финансовое ведомства допускают принятие налоговых вычетов на основании счетов-фактур в условных единицах (Письмо ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@, согласованное с Минфином России).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 декабря 2006 г. по делу N А56-2921/2006 также признал правомерным предъявление к вычету сумм налога на основании счетов-фактур, составленных в условных единицах, поскольку это не противоречит положениям п. 7 ст. 169 НК РФ, а представленными обществом документами подтверждаются принятие и оплата приобретенных им товаров.

Однако, чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговых органов, желательно, если в договоре условная единица "привязана" к иностранной валюте, выставлять счет-фактуру именно в иностранной валюте.

Исчисление НДС у продавца...

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Продавец предварительно исчисляет налоговую базу, исходя из стоимости товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте по курсу на дату отгрузки. На соответствующую сумму в книге продаж регистрируется счет-фактура. При последующей оплате товаров (работ, услуг) становится известна их фактическая цена (стоимость, о которой говорится в п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ), соответственно, налоговая база продавца должна быть уточнена на разницу между ценой в рублевом эквиваленте по курсу на дату отгрузки и на дату оплаты (суммовую разницу). Кроме того, п. 4 ст. 166 НК РФ прямо указывает, что общая сумма налога исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Обратите внимание и на то, что в силу своей природы НДС является косвенным налогом, который в конечном итоге уплачивается за счет средств покупателя. На косвенный характер НДС неоднократно указывал и КС РФ (см. Постановления от 28 марта 2000 г. N 5-П, от 20 февраля 2001 г. N 3-П). Однако, по мнению КС РФ, изложенному в Определении от 12 мая 2005 г. N 167-О, налог на добавленную стоимость, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Данная позиция, по нашему мнению, не влияет на изложенные выводы о том, что затраты налогоплательщика на уплату налога в бюджет должны компенсироваться за счет средств, получаемых им от покупателя реализуемых товаров (работ, услуг). Уплата налога за счет собственных средств не исключает того, что, получив от покупателя налог в составе цены реализованного товара (работы, услуги), продавец компенсирует понесенные затраты. Полагаем, что НДС в конечном счете должен уплачиваться в бюджет за счет средств покупателя, а не продавца.

При понижении курса иностранной валюты (условной единицы) на момент оплаты по сравнению с курсом на момент отгрузки продавец оказывается лишенным не только возможности фактически получить от покупателя сумму в рублях, равную рублевому выражению цены в части НДС на момент отгрузки, но и юридических оснований требовать указанную сумму. Следовательно, продавец в такой ситуации утрачивает принципиальную возможность получить от покупателя сумму налога, соответствующую рублевому выражению цены на дату отгрузки.

Учитывая же сказанное ранее о косвенном характере НДС, представляется правомерным формирование налоговой базы по НДС исходя из суммы фактически полученных денежных средств от покупателя. Поэтому вполне обоснованна корректировка налоговой базы, определенной на дату отгрузки товаров (работ, услуг), на величину возникшей положительной или отрицательной суммовой разницы.

Выставление дополнительного счета-фактуры на возникшую суммовую разницу не требуется, поскольку ценой товара (работы, услуги) в таком случае необходимо считать рублевое выражение цены по курсу на дату оплаты (если договором не предусмотрена возможность применения иного курса, помимо официального, а также специальные правила определения даты применимого курса).

...при возникновении положительных суммовых разниц

Как уже упоминалось, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется с учетом всех доходов налогоплательщика. Поскольку для целей гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не установлено специального определения понятия "доход", необходимо исходить из того, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой эту выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

В свою очередь, понятие "экономическая выгода" тоже не раскрывается нормами Налогового кодекса РФ, значит, оно должно быть использовано в том значении, в котором используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ), а именно в законодательстве о бухгалтерском учете. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 <1> доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Таким образом, если цена товара (работы, услуги) в рублевом выражении на дату оплаты превышает цену, выраженную в рублях на дату отгрузки, у продавца возникает экономическая выгода (а значит, и доход) в виде положительной суммовой разницы, которая, соответственно, включается им в налоговую базу. По нашему мнению, налоговая база у продавца на величину суммовой разницы должна увеличиваться в том периоде, когда товары (работы, услуги) были оплачены. Корректировать налоговую базу прошлого налогового периода, в котором произошла отгрузка, нет необходимости. Этот вывод подтверждается п. 1 ст. 54 НК РФ, где указано, что налоговые обязательства предшествующих налоговых периодов перерассчитываются в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам. На наш взгляд, факт начисления суммовой разницы нельзя рассматривать в качестве ошибки при определении величины выручки от реализации товаров (работ, услуг), поскольку на момент определения налоговой базы по НДС за прошедший налоговый период продавец правомерно исчислил НДС, исходя из курса иностранной валюты (условных единиц) на дату отгрузки. Изменение величины выручки по курсу на дату оплаты относится не к прошедшему, а к текущему налоговому периоду, следовательно, вносить данные в книгу продаж продавцу нужно в периоде, когда возникают суммовые разницы. В периоде оплаты продавец в книге продаж повторно регистрирует ранее выставленный счет-фактуру в иностранной валюте (условных единицах) на величину положительной суммовой разницы.

Минфин России в Письме от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 также подтверждает правомерность включения положительной суммовой разницы в налоговую базу продавца, правда, обосновывая свою позицию пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Полагаем, что данная точка зрения не совсем верна. Положительная суммовая разница, возникающая у продавца, - это часть цены товара (работы, услуги), уплачиваемой в рублях, а не сумма, связанная с оплатой реализованного товара (работы, услуги). Поэтому основанием для увеличения налоговой базы продавца на величину суммовой разницы являются п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации. Это имеет значение, поскольку ст. 162 НК РФ предусматривает особый порядок включения поименованных в ней сумм в налоговую базу продавца. Он заключается в увеличении базы, не влекущем за собой соответствующего увеличения суммы налога, предъявляемой покупателю. А положения п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ входят в общий порядок исчисления и уплаты НДС. Следовательно, те суммы, которые включаются в налоговую базу продавца на основании данных норм, в соответствии с общим порядком приводят и к увеличению суммы налога, предъявляемой покупателю.

Высказанную позицию в отношении учета положительной суммовой разницы у продавца подтверждают и суды. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 30 ноября 2006 г. по делу N А09-15467/05-21 указано, что НДС должен исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров, т.е. с учетом разницы в цене реализованных товаров, образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты товаров по сравнению с курсом на день реализации. Данный вывод сделан судом на основании п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ. Невзирая на то что в рассмотренной судом ситуации момент определения налоговой базы по налогу был установлен "по оплате", Постановление сохраняет свою актуальность в части подхода к решению вопроса о возможности корректировки налоговой базы по НДС, определяемой "по отгрузке".

...при возникновении отрицательных суммовых разниц

Основанием для уменьшения налоговой базы на величину отрицательной суммовой разницы, по нашему мнению, может служить п. 2 ст. 153 НК РФ, который, требуя включать в выручку все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, устанавливает, что эти доходы должны быть получены налогоплательщиком.

Ранее приводилось подробное обоснование возможности использовать для целей налогообложения понятие "доход" в значении "поступление активов или погашение обязательств организации". При возникновении у продавца отрицательной суммовой разницы экономическая выгода (а значит, и доход) в виде поступления активов (денежных средств, иного имущества, в том числе и дебиторской задолженности), равно как и в виде погашения обязательств на величину этой суммовой разницы, у продавца не образуется.

Фактически налоговая база, исчисленная продавцом в периоде отгрузки товаров (работ, услуг), включает в себя суммы, которые не будут получены, а значит, не могут быть признаны доходом. Поэтому в силу положений п. 2 ст. 153 НК РФ величина отрицательной суммовой разницы исключается из налоговой базы продавца. Кроме того, как уже упоминалось, в силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения были учтены хозяйственные операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), либо если при принятии хозяйственных операций к учету не был определен их действительный экономический смысл, а также если выгода была получена налогоплательщиком не от реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Уменьшение налоговой базы по НДС на отрицательную суммовую разницу является налоговой выгодой продавца. Определение цены в иностранной валюте (условных единицах) предусмотрено Гражданским кодексом РФ, поэтому возникновение суммовых разниц характерно для предпринимательской деятельности. Если операции по продаже товаров (работ, услуг) имеют реальный характер, признать необоснованной налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы на отрицательную суммовую разницу оснований нет.

Продавец уменьшает налоговую базу на величину суммовой разницы в периоде оплаты товаров (работ, услуг). Аргументы в пользу этого подхода были приведены ранее.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <1> не предусмотрены особенности регистрации продавцами счетов-фактур на величину отрицательной суммовой разницы. В данном случае возможны два варианта регистрации счетов-фактур, выставленных при отгрузке в иностранной валюте (условных единицах), наиболее приемлемый из которых рекомендуем закрепить в учетной политике.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Первый вариант. Продавец на величину отрицательной суммовой разницы делает в книге продаж сторнировочную запись, тем самым уменьшая общую сумму начисленного налога. Второй вариант. Правила ведения книг покупок и книг продаж предусматривают в определенных случаях регистрацию продавцами в книге покупок счетов-фактур, ранее выставленных ими покупателю, например при расторжении договора и возврате соответствующих сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения " работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. По аналогии продавец на величину отрицательной суммовой разницы может также сделать восстановительную запись в книге покупок, тем самым увеличив налоговые вычеты по НДС. В связи с тем, что продавец корректирует на величину отрицательной суммовой разницы именно свою налоговую базу, на наш взгляд, правильнее придерживаться первого варианта регистрации счетов-фактур. Позиция финансового ведомства по вопросу учета у продавца отрицательных суммовых разниц была отражена в Письме Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 и, по-видимому, осталась прежней, поскольку более поздних писем с иным мнением не появлялось. УФНС России по г. Москве продолжает придерживаться этой же точки зрения: основания для уменьшения суммы налога, исчисленной и уплаченной в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы отсутствуют (Письма от 31 октября 2006 г. N 21-11/95156@, от 12 мая 2006 г. N 19-11/39204). Причем какие-либо доводы в обоснование такой позиции налоговыми органами не приводятся. По нашему мнению, данная точка зрения ошибочна, а аргументы в пользу уменьшения налоговой базы у продавца на величину отрицательной суммовой разницы были высказаны ранее. Исчисление НДС у покупателя... При реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене реализуемых товаров продавец обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ у покупателя подлежат вычетам суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), на основании выставленных продавцами счетов-фактур, после оприходования товаров и принятия работ, услуг. При принятии на учет товаров (работ, услуг) покупатель регистрирует выставленный в валюте счет-фактуру в книге покупок исходя из рублевого эквивалента стоимости, рассчитанного по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Положения п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 153, п. 4 ст. 166 НК РФ, как уже было сказано, относятся к общему порядку исчисления и уплаты НДС. Следовательно, те суммы, которые определяют налоговую базу продавца на основании данных норм, в соответствии с общим порядком приводят и к уточнению суммы налога, предъявляемой покупателю. Кроме того, как было уже замечено, НДС является косвенным налогом, который в конечном счете уплачивается за счет средств покупателя. В связи с этим можно сделать вывод, что продавец должен предъявить покупателю сумму налога, которая фактически им будет уплачена. Поэтому считаем правомерным налоговые вычеты, определенные в рублевом эквиваленте по курсу на дату отгрузки, в дальнейшем корректировать на величину возникшей положительной либо отрицательной суммовой разницы. Как и продавец, покупатель корректирует сумму налоговых вычетов в периоде оплаты товаров (работ, услуг). ...при возникновении положительных суммовых разниц Правилами ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость также не предусмотрены и особенности регистрации покупателями счетов-фактур на величину положительной суммовой разницы. Предлагаем опять же два варианта регистрации ранее полученных счетов-фактур. Первый вариант. Покупатель делает сторнировочную запись в книге покупок на величину положительной суммовой разницы, тем самым уменьшая общую сумму налоговых вычетов. Второй вариант. Правила ведения книг покупок и книг продаж предусматривают в определенных случаях регистрацию покупателями счетов-фактур, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. По аналогии покупатель может также отразить восстановительную запись в книге продаж на величину положительной суммовой разницы. Поскольку покупатель корректирует на величину положительной суммовой разницы именно свои налоговые вычеты, на наш взгляд, правильнее придерживаться первого варианта. Позиция официальных органов по вопросу учета суммовых разниц у покупателя отражена в согласованном с Минфином России Письме ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@. В п. 2 указанного Письма, который касается задолженностей по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах) и предусматривающим оплату в эквивалентной сумме в рублях, указано следующее. При погашении кредиторской задолженности налогоплательщиками, определявшими до 1 января 2006 г. налоговую базу "по отгрузке", на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения кредиторской задолженности корректируются на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Уменьшение налоговых вычетов проводится путем внесения восстановительных записей в книгу покупок на дату погашения задолженности (см. первый вариант). Таким образом, позиция обоих ведомств подтверждает высказанное ранее мнение, что величина налоговых вычетов у покупателя должна определяться с учетом суммовых разниц. Если покупатель не будет уменьшать сумму налоговых вычетов на положительную суммовую разницу, налоговая инспекция доначислит налог, а также начислит пени и штраф. Суды в таком случае могут прийти к выводу, что налоговая выгода покупателя в части применения налогового вычета в сумме положительной суммовой разницы необоснованна, так как реальные затраты в этой сумме покупателем не понесены. ...при возникновении отрицательных суммовых разниц Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Основанием для налогового вычета отрицательной суммовой разницы будет счет-фактура, выставленный продавцом в иностранной валюте (условных единицах) при отгрузке товаров (работ, услуг). В периоде оплаты товаров (работ, услуг) на величину отрицательной суммовой разницы покупатель в книге покупок регистрирует повторно ранее полученный счет-фактуру. НДС с суммовых разниц Согласно п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ для налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов учитывается суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Если сумма обязательств по полученным товарам (работам, услугам) у покупателя содержит НДС, встает вопрос о возможности учета покупателем во внереализационных доходах и расходах налога на добавленную стоимость с суммовой разницы. В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Кодексом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Аналогичное исключение из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, продублировано в п. 19 ст. 270 НК РФ. Указанные нормы прописаны для плательщика налога на прибыль, который предъявляет суммы НДС покупателю, т.е. для продавца. Прямых норм в отношении учета НДС у покупателя в гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ не предусмотрено, поэтому необходимо исходить из общих принципов налогообложения. Внереализационный доход у покупателя возникает при положительной суммовой разнице. Как уже рассматривалось, доход необходимо признавать с точки зрения получения экономических выгод. НДС с суммовой разницы представляет собой величину, на которую у покупателя уменьшаются налоговые вычеты в периоде оплаты, т.е. у покупателя возникают дополнительные обязанности по уплате налога, в связи с этим НДС с суммовой разницы нельзя рассматривать как экономическую выгоду, а значит, и как доход для целей обложения налогом на прибыль. При отрицательной суммовой разнице у покупателя возникает внереализационный расход. Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно необоснованные и документально не подтвержденные. Налог на добавленную стоимость с суммовой разницы представляет собой величину, на которую покупатель увеличивает налоговые вычеты в периоде оплаты, в связи с этим сумму НДС по суммовой разнице нельзя рассматривать как обоснованный расход, а значит, нельзя и учесть при исчислении налога на прибыль. Смысл включения суммовой разницы у покупателя во внереализационные доходы и расходы состоит в том, чтобы скорректировать его налоговую базу на фактические затраты по приобретению товаров (работ, услуг). Если покупатель принимает к учету для целей исчисления налога на прибыль товары (работы, услуги) без суммы НДС (налог принимается к вычету), соответственно, нет оснований учитывать НДС с суммовой разницы. Суммовая разница корректирует у покупателя сумму налоговых вычетов по НДС, поэтому повторное ее включение в этой части для налога на прибыль неправомерно. На наш взгляд, все изложенные выводы касаются также случаев, когда покупатель не воспользовался правом корректировать налоговые вычеты по НДС на величину суммовой разницы, так как НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу учитывать те или иные суммы. В Письме от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/85 Минфин России рассмотрел вопрос о возможности учета для целей налога на прибыль во внереализационных расходах суммовой разницы с учетом НДС. Со ссылкой на п. 19 ст. 270 НК РФ специалисты министерства пришли к выводу, что суммовая разница у покупателя определяется для налога на прибыль без учета НДС. Несмотря на то что п. 19 ст. 270 НК РФ фактически к покупателю неприменим, вывод Минфина России, на наш взгляд, правомерен. Н.Р.Герасимова Эксперт департамента налогов и права компании "ФБК" Б.В.Русских Менеджер департамента налогов и права компании "ФБК" Подписано в печать 03.05.2007 ————