"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ В УМЕНЬШЕНИЕ

НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ

Согласно ст. 283 НК РФ организация, понесшая в предыдущих налоговых периодах убытки, вправе перенести их на будущее, т.е. уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного убытка (или его части). Давайте разберемся, в каком порядке это делается.

В 2007 г. сняты все ограничения по размеру сумм переносимых на будущее убытков <1>. Напомним, что с 2002 по 2005 гг. сумма переносимого убытка не могла превышать 30%, а в 2006 г. - 50% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода (за исключением организаций, имевших статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны). В этом году сумма переносимых убытков не может быть больше всего размера налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Убытки, полученные организацией до 1 января 2002 г. и исчисленные в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1, а также убытки, полученные после 1 января 2002 г., исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ.

<2> Определяется с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 264.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Организация вправе переносить убытки на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убытки, полученные в нескольких налоговых периодах, переносятся в той очередности, в которой они понесены. Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Обратите внимание, что документы, подтверждающие объем понесенных убытков, должны храниться налогоплательщиками в течение всех налоговых периодов, в которых производится уменьшение налоговой базы на суммы ранее полученных убытков, т.е. за пределами пятилетнего срока хранения первичной документации.

При прекращении организацией деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций <3> сумма убытка или его части, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 110 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Размер суммы убытка (или его части), уменьшающей налоговую базу, рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02, которое заполняется и включается в состав декларации по налогу на прибыль за налоговый период и I квартал только налогоплательщиками, имеющими остаток неперенесенного убытка. В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль (разд. IX) в Приложении N 4 заполняются все строки, показывающие: остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода; налоговую базу текущего налогового периода, взятую из строки 100 листа 02 декларации; сумму убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода; остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по каждому из годов, за которые были получены.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Утвержден Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. Заполнение Приложения N 4 в первом отчетном периоде текущего года носит справочный характер и на расчет налога на прибыль не влияет. При составлении декларации за I квартал в Приложении заполняются только строки, показывающие суммы неперенесенных убытков на начало текущего налогового периода, рассчитанные в налоговой декларации за истекший налоговый период на конец года. Если по итогам прошедшего налогового периода организация получила убыток (строка 060 листа 02), данная сумма убытка указывается последней в перечне лет, за которые были получены убытки. Организации, проводящие операции с ценными бумагами, определяют налоговую базу для переноса убытков прошлых лет на текущий отчетный (налоговый) период с учетом финансовых результатов, учитываемых в особом порядке и показанных в листе 05 декларации по налогу на прибыль. Таким образом, у организации нет возможности перенести убыток прошлых лет в уменьшение налогооблагаемой прибыли по итогам текущих отчетных периодов. Налогоплательщик может зачесть убытки или часть убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, только в уменьшение налоговой базы по итогам текущего налогового периода. Т.В.Лебедева Генеральный директор бухгалтерской фирмы ООО "Интексек" Подписано в печать 03.05.2007 ————