"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10

ЛИФО УБРАЛИ ИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу <1>, его базовые правила должны учитывать принципы и требования МСФО, поэтому Минфин России продолжает реформировать отечественный бухгалтерский учет. На этот раз изменения внесены в порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство или при их реализации. Министерство решило отказаться от способа оценки материально-производственных запасов методом ЛИФО как от устаревшего. К тому же наличие этого метода в бухгалтерском законодательстве противоречит принципам МСФО 2 "Запасы". Таким образом, начиная со следующего года организации должны выбрать иной метод оценки МПЗ при отпуске их в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной, розничной стоимости).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 180.

Приказом от 26 марта 2007 г. N 26н <2> Минфин России поправил сразу три нормативных акта по бухгалтерскому учету. Правда, эти изменения вступят в силу только 1 января 2008 г. Прежде всего из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <3> (далее - Положение) исключен абз. 7 п. 58, в котором вкратце был описан порядок оценки материально-производственных запасов. Следовательно, начиная с 2008 г. МПЗ будут оцениваться по правилам, установленным ПБУ 5/01 <4> и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <5> (далее - Методические указания). Из этих нормативных актов был исключен метод оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Полностью текст документа см. на с. 19 вкладки "Документы номера". - Прим. ред.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

<5> Утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Напомним, что скрывается за данной аббревиатурой. При оценке запасов методом ЛИФО ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений, т.е. первой списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце, затем предыдущая партия и т.д. Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, оставшихся на складе на конец месяца, складывается из фактической себестоимости наиболее ранних закупок, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость последних на момент списания.

Пример 1. На начало месяца на складе строительной организации имеется 50 железобетонных плит, себестоимость которых 100 000 руб. За месяц было приобретено несколько партий плит:

- 1-я партия - 150 шт. по 1900 руб/шт., стоимость партии - 285 000 руб.;

- 2-я партия - 120 шт. по 2050 руб/шт., стоимость партии - 246 000 руб.;

- 3-я партия - 100 шт. по 2200 руб/шт., стоимость партии - 220 000 руб.;

- 4-я партия - 80 шт. по 2250 руб/шт., стоимость партии - 180 000 руб.

За этот же месяц было отпущено в производство 480 плит, остаток на складе на конец месяца - 20 плит. Организация применяет метод ЛИФО.

По методу ЛИФО партия, поступившая первой, будет списана на себестоимость последней, и наоборот. Себестоимость каждой из плит, имевшихся на складе на конец месяца, составляла 2000 руб/шт. (100 000 руб. : 50 шт.), следовательно, себестоимость 20 плит, оставшихся на складе на конец месяца, составит 40 000 руб. (20 шт. x 2000 руб/шт.).

В бухгалтерском учете организации делается проводка:

Д 20 "Основное производство" К10 "Материалы" - 991 000 руб. [(180 000 руб. + 220 000 руб. + 246 000 руб. + 285 000 руб.) + (30 шт. x 2000 руб/шт.)] - списана в производство себестоимость использованных плит.

Начиная с 1 января 2008 г. этот способ оценки МПЗ применять нельзя, поскольку метод ЛИФО не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к их реальной рыночной стоимости на отчетную дату.

Выбор метода оценки МПЗ

Выбор метода оценки МПЗ влияет не только на величину расходов организации и на показатель чистой прибыли, но и на стоимость остатков материалов, отражаемую в бухгалтерском балансе. Помимо метода ЛИФО, п. 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний установлены следующие способы оценки МПЗ:

- по себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (ФИФО).

Тот метод оценки материально-производственных запасов, который организация планирует использовать при списании МПЗ в производство, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Метод оценки устанавливается по каждой группе МПЗ, и в течение отчетного года можно применять один метод по каждой группе МПЗ (п. 21 ПБУ 5/01). Рассмотрим каждый из методов подробнее.

Оценка по себестоимости единицы

Оценка материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется для таких видов МПЗ, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы и камни), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Этот метод удобен организациям, использующим в производстве небольшую номенклатуру материалов, когда можно легко отследить, из какой именно партии они списаны. В этом случае материалы списываются на себестоимость именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Оценка по средней себестоимости

Оценка по средней себестоимости - универсальный и наиболее часто применяемый в учетной практике метод оценки материально-производственных запасов. Величина себестоимости определяется по каждому виду (группе) запасов по формуле

Сбст = (С + С ) : (К + К ),

ср нм опр нм опр

где Сбст - средняя себестоимость;

ср

С - стоимость остатка товаров на начало месяца;

нм

С - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

опр

К - количество товаров, оставшихся на начало месяца;

нм

К - количество товаров, оприходованных за месяц.

опр

В зависимости от метода расчета средняя оценка может быть взвешенной или скользящей. При средневзвешенной оценке среднемесячную фактическую себестоимость рассчитывают исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений за месяц.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Средняя стоимость одной плиты за месяц составила 2062 руб/шт. [(100 000 руб. + 931 000 руб.) : (50 шт. + 450 шт.)].

За месяц в производство было передано 480 плит. Их стоимость составила 989 760 руб. (480 шт. x 2062 руб/шт.).

Стоимость плит, оставшихся на складе на конец месяца, равна 41 240 руб. (20 шт. x 2062 руб/шт.).

Применять способ оценки по средневзвешенной стоимости не совсем удобно, поскольку определить ее можно только по окончании месяца. Более точные результаты достигаются при использовании скользящей средней, когда средняя величина рассчитывается после каждого поступления материалов и по этой себестоимости оценивается списание МПЗ до поступления следующей партии.

Пример 3. Используем условия примера 1 со следующими уточнениями. Предположим, что раз в неделю 120 плит передавали в производство. Рассчитаем стоимость использованных плит исходя из средневзвешенной цены:

1-я неделя

- скользящая средняя цена - 1925 руб/шт. [(100 000 руб. + 285 000 руб.) : (50 шт. + 150 шт.)];

- списано на себестоимость 231 000 руб. (120 шт. x 1925 руб/шт.);

2-я неделя

- скользящая средняя цена - 2000 руб/шт. [(100 000 руб. + 285 000 руб. - 231 000 руб. + 246 000 руб.) : (50 шт. + 150 шт. - 120 шт. + 120 шт.)];

- списано на себестоимость 240 000 руб. (120 шт. x 2000 руб/шт.);

3-я неделя

- скользящая средняя цена - 2111 руб/шт. [(100 000 руб. + 285 000 руб. - 231 000 руб. + 246 000 руб. - 240 000 руб. + 220 000 руб.) : (50 шт. + 150 шт. - 120 шт. + 120 шт. - 120 шт. + 100 шт.)];

- списано на себестоимость 253 320 руб. (120 шт. x 2111 руб/шт.);

4-я неделя

- скользящая средняя цена - 2190,57 руб/шт. [(100 000 руб. + 285 000 руб. - 231 000 руб. + 246 000 руб. - 240 000 руб. + 220 000 руб. - 253 320 руб. + 180 000 руб.) : (50 шт. + 150 шт. - 120 шт. + 120 шт. - 120 шт. + 100 шт. - 120 шт. + 80 шт.)];

- списано на себестоимость 262 868 руб. (120 шт. x 2190,57 руб/шт.).

Всего было списано на себестоимость 987 188 руб. (231 000 руб. + 240 000 руб. + 253 320 руб. + 262 868 руб.). На конец месяца на складе осталось 20 плит стоимостью 43 812 руб. (20 шт. x 2190,57 руб/шт.).

Как видно из приведенного примера, оценка МПЗ по скользящей средней стоимости - наиболее трудоемкий из всех способов, поскольку приходится определять среднюю стоимость при каждом отпуске материалов. Поэтому применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники (п. 78 Методических указаний). Если расчет ведется вручную, нарушается принцип рациональности ведения бухгалтерского учета. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку. При расчете средней оценки вручную трудозатраты будут несоизмеримо выше по сравнению с пользой от полученной оценки материалов.

Метод ФИФО

При оценке запасов методом ФИФО материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Иными словами, первым списывается остаток на начало месяца, затем - поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в этом месяце. Себестоимость, рассчитанная этим методом, наиболее близка к реальной себестоимости, поскольку, как правило, МПЗ используются по мере их поступления на предприятие.

Пример 4. Используем условия примера 1, но предположим, что строительная организация оценивает материально-производственные запасы, передаваемые в производство, методом ФИФО.

Стоимость плит, переданных в производство в течение месяца, составит 986 000 руб. [(100 000 руб. + 285 000 руб. + 246 000 руб. + 220 000 руб. + 135 000 руб.)]. Стоимость одной плиты из последней партии - 2250 руб/шт., значит, стоимость 20 плит, оставшихся в организации на конец месяца, составит 45 000 руб. (20 шт. x 2250 руб/шт).

Теперь возьмем данные из всех примеров и сравним показатели стоимости МПЗ, списанной на себестоимость продукции, и остатков МПЗ для различных методов оценки при равных условиях (табл. 1).

Таблица 1

(руб.)

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |    Показатели   |                Методы оценки МПЗ             |
   |                 +———————T—————————————————————————————T————————+
   |                 |  ЛИФО |   По средней себестоимости  |  ФИФО  |
   |                 |       +————————————————T————————————+        |
   |                 |       |Средневзвешенной| Скользящей |        |
   +—————————————————+———————+————————————————+————————————+————————+
   |Списано МПЗ на   |991 000|     989 760    |   987 188  | 986 000|
   |себестоимость    |       |                |            |        |
   +—————————————————+———————+————————————————+————————————+————————+
   |Остаток МПЗ на   | 40 000|      41 240    |    43 812  |  45 000|
   |конец месяца     |       |                |            |        |
   L—————————————————+———————+————————————————+————————————+—————————
   

Как видно из таблицы 1, при оценке МПЗ методом ЛИФО стоимость МПЗ, переданных в производство, оказалась самой большой. Себестоимость продукции в этом случае получается выше, чем при использовании других методов оценки, а прибыль от реализации продукции - меньше. Стоимость же остатков МПЗ на конец месяца при использовании метода ЛИФО оказалась меньше, чем при использовании других методов. Правда, подобная закономерность действует, только когда цены растут. В случае их падения картина будет противоположной, но, как известно, в реальной жизни цены не уменьшаются. Поэтому иной вариант развития событий мы не рассматриваем.

Как повлияют изменения в учете МПЗ на финансовую отчетность

Смена метода учета МПЗ оформляется путем внесения соответствующих изменений в учетную политику организации для целей бухгалтерского учета. Напомним, что учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Такой порядок называется допущением последовательности применения учетной политики (п. 6 ПБУ 1/98 <1>). Основанием для внесения изменения в учетную политику в данном случае будет изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету. Вносимые изменения оформляют в виде приказа (распоряжения) руководителя организации, датированного декабрем 2007 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Однако на этом действия, связанные со сменой метода учета МПЗ, не заканчиваются. Последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности за год, в котором они были внесены. Поэтому данные граф бухгалтерской отчетности "За соответствующие периоды прошлых лет" должны заполняться таким образом, как будто измененный способ оценки МПЗ применялся в предыдущих отчетных периодах. Подобная корректировка необходима для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов. Пересчет данных следует производить отдельно по каждому виду МПЗ.

Обратите внимание: корректируется только бухгалтерская отчетность. Никаких записей в самом бухгалтерском учете при этом делать не следует! Причину изменения учетной политики и оценку ее последствий в денежном выражении следует раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 22 ПБУ 1/98). Кроме того, в ней нужно указать, что данные за предыдущие периоды скорректированы. Возможно, оценку последствий изменения учетной политики в периоды, предшествующие отчетному, сложно провести с достаточной надежностью. В этом случае корректировка не делается, но информация об этом приводится в пояснительной записке.

Пример 5. В 2007 г. организация применяла для оценки товаров при списании метод ЛИФО. С 1 января 2008 г. организация будет использовать метод ФИФО.

Предположим, что на 1 января 2007 г. в организации числилось 50 ед. товара на сумму 100 000 руб., а на 1 января 2008 г. осталось 20 ед. товара стоимостью 2000 руб. за единицу на сумму 40 000 руб.

За 2007 г. было получено 5400 ед. товара на сумму 11 880 000 руб., а реализовано - 5430 ед. В состав текущих расходов была включена стоимость реализованных товаров в размере 11 940 000 руб. Чистая прибыль на начало 2007 г. составила 2 546 000 руб., а на конец года - 3 692 100 руб.

В декабре 2007 г. были получены две последние партии товаров:

- 10 ед. на сумму 23 800 руб. (2380 руб/ед.);

- 15 ед. на сумму 36 000 руб. (2400 руб/ед.).

Показатели бухгалтерской отчетности на начало 2008 г. должны быть пересчитаны исходя из предположения, что в 2007 г. при списании товары оценивались методом ФИФО. Для этого необходимо определить стоимость остатка товаров на 1 января 2008 г. исходя из стоимости товаров, поступивших в организацию последними. Стоимость остатка товаров на 31 декабря 2007 г. составит 47 900 руб. (15 ед. x 2400 руб/ед. + 5 ед. x 2380 руб/ед).

Проанализируем результаты изменения оценки стоимости товаров:

- величина расходов за 2007 г. уменьшится на 7900 руб. (47 900 руб. - 40 000 руб.) и составит 11 932 100 руб. (11 940 000 руб. - 7900 руб.);

- величина валовой прибыли, прибыли от продаж и чистой прибыли за 2007 г. увеличится на 7900 руб.;

- величина нераспределенной прибыли на 1 января 2008 г. также увеличится и составит 3 700 000 руб. (3 692 100 руб. + 7900 руб.);

- величина валюты баланса на начало 2008 г. тоже увеличится на 7900 руб.

В бухгалтерском балансе за 2008 г. в графе "На начало отчетного периода" необходимо указать откорректированные данные (см. табл. 2).

Таблица 2. Бухгалтерский баланс (фрагмент)

(тыс. руб.)

     
   —————————————————T——————————T———————————T————————————T———————————¬
   |   Показатели   |    Код   | На начало |  На конец  | На начало |
   | бухгалтерского |показателя| отчетного |  отчетного | отчетного |
   |     баланса    |          |периода <*>|периода <**>|  периода  |
   |                |          |           |            |   <***>   |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |Актив           |          |           |            |           |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |...             |    ...   |    ...    |     ...    |    ...    |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |II. Оборотные   |          |           |            |           |
   |активы          |          |           |            |           |
   |Запасы          |    210   |      100  |        40  |       48  |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |Баланс          |    300   |   84 045  |   199 992  |  200 000  |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |...             |    ...   |    ...    |     ...    |    ...    |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |Пассив          |          |           |            |           |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |III. Капитал    |          |           |            |           |
   |и резервы       |          |           |            |           |
   |Уставный капитал|    410   |    ...    |     ...    |    ...    |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |...             |    ...   |    ...    |     ...    |    ...    |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |Нераспределенная|    470   |    2 546  |     3 692  |    3 700  |
   |прибыль         |          |           |            |           |
   |(непокрытый     |          |           |            |           |
   |убыток)         |          |           |            |           |
   +————————————————+——————————+———————————+————————————+———————————+
   |Баланс          |    700   |   84 045  |   199 992  |  200 000  |
   L————————————————+——————————+———————————+————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На 1 января 2007 г.

<**> На 31 декабря 2007 г.

<***> На 1 января 2008 г.

В отчете о прибылях и убытках показатели за 2007 г. корректируются следующим образом (см. табл. 3).

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |<*>       |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   |                                    |      |          |<**>     |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 |( 11 940 )|( 11 932)|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |    ...   | ... + 8 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |    ...   | ... + 8 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |   1 146  |   1 154 |
   |периода                             |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отчетность за 2007 г.

<**> Отчетность за 2008 г.

В отчете об изменениях капитала остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2008 г. не будет соответствовать аналогичному показателю на 31 декабря 2007 г. Изменение величины нераспределенной прибыли отражается в отчетности между 31 декабря 2007 г. и 1 января 2008 г. (см. табл. 4).

Таблица 4. Отчет об изменениях капитала за 2008 год

(фрагмент)

(тыс. руб.)

     
   —————————————————————————T————————T——————————————————————————————¬
   |       Показатель       |   ...  |   Нераспределенная прибыль   |
   +————————————————————T———+        |                              |
   |    наименование    |код|        |                              |
   +————————————————————+———+————————+——————————————————————————————+
   |Остаток     на    31|   |   ...  |             3692             |
   |декабря  года, пред—|   |        |                              |
   |шествующего   преды—|   |        |                              |
   |дущему <*>          |   |        |                              |
   +————————————————————+———+————————+——————————————————————————————+
   |          8         |   |   ...  |                              |
   |       200_ г.      |   |        |                              |
   |  (предыдущий год)  |   |        |                              |
   +————————————————————+———+————————+——————————————————————————————+
   |Изменения  в учетной|   |   ...  |                8             |
   |политике            |   |        |                              |
   +————————————————————+———+————————+——————————————————————————————+
   |...                 |...|   ...  |              ...             |
   +————————————————————+———+————————+——————————————————————————————+
   |Остаток  на 1 января|100|   ...  |             3700             |
   |отчетного года      |   |        |                              |
   L————————————————————+———+————————+———————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> 2007 г.

В пояснительной записке к отчетности за 2007 г. в разделе об учетной политике необходимо указать, что в отчетном году организация оценивала товары при реализации методом ЛИФО, а начиная с 2008 г. будет оценивать методом ФИФО. Аналогичное положение необходимо будет включить и в пояснительную записку к отчетности за 2008 г. Кроме того, необходимо будет указать на то, что данные за 2007 г., включенные в бухгалтерскую отчетность, скорректированы необходимым образом с учетом нового положения учетной политики.

Последствия для налогообложения

В налоговом учете для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, затраченных при выпуске товаров (производстве работ, оказании услуг), используются те же методы оценки, что и в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254 НК РФ). Аналогичным образом оцениваются и реализованные товары (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). И метод ЛИФО пока еще среди них. Применение этого метода в налоговом учете позволяет организации минимизировать налог на прибыль. При постоянном и неуклонном повышении стоимости материально-производственных запасов сумма расходов, учитываемая в целях налогообложения, будет больше при использовании именно этого метода. Поэтому налогооблагаемая прибыль будет меньше, соответственно, и сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, будет меньше, чем при использовании других методов оценки МПЗ.

Однако многие организации стремятся избежать применения ПБУ 18/02 <1>, что возможно лишь при отсутствии разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Достичь этого можно, только если в целях налогообложения используется такой же способ оценки МПЗ, что и в бухгалтерском учете. Поскольку в бухгалтерском учете метод ЛИФО использоваться не будет, налогоплательщику придется решать, менять ли ему способ оценки МПЗ в налоговом учете. Предположим, было принято решение оценивать материально-производственные запасы по-прежнему - методом ЛИФО. Так как в бухгалтерском учете будет применяться иной способ оценки, стоимость материалов, списанных в производство, по данным бухгалтерского учета будет отличаться от стоимости указанных материалов по данным налогового учета. В результате возникнут налогооблагаемые временные разницы, на основании которых придется формировать отложенные налоговые обязательства.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Еще одна маленькая поправка

Пункт 4 ПБУ 5/01, устанавливающий перечень активов, в отношении которых данное ПБУ не применяется, тоже был поправлен. Теперь в нем осталось только незавершенное производство. Абзац, упоминающий активы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, исключен.

Эта поправка связана с устранением противоречия, которое возникло при внесении изменений в ПБУ 6/01 <1>. Напомним, что п. 5 был дополнен новым абзацем, где указано, что активы стоимостью не выше 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) <2>. Минимальную стоимость объектов, включаемых в состав МПЗ, организации определяют в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Однако в силу п. 4 ПБУ 5/01 к объектам со сроком полезного использования свыше 12 месяцев это положение применяться не могло. С одной стороны, ПБУ 6/01 разрешает включать малоценные объекты длительного пользования в состав МПЗ, а с другой стороны - правила, установленные ПБУ 5/01, не распространялись на указанные объекты. Однако нужно помнить, что эти изменения будут действовать только с начала будущего года. Каким документом следует руководствоваться для отражения в бухгалтерском учете малоценных объектов длительного пользования в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2007 г., до сих пор остается загадкой.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

<2> См. Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н.

Неоднозначно и само положение о возможности признания этих объектов в составе материально-производственных запасов. Включение малоценных объектов длительного пользования в состав МПЗ нарушает принцип составления бухгалтерского баланса, поскольку активы в нем показываются с разделением на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от срока обращения (п. 19 ПБУ 4/99 <3>). Если срок обращения актива не превышает 12 месяцев, он считается краткосрочным (оборотным); стоимость таких активов отражают в разд. II бухгалтерского баланса. Все остальные активы необходимо представлять как долгосрочные (внеоборотные) и отражать в разд. I баланса. Объекты, срок полезного использования которых превышает один год, безусловно, являются внеоборотными активами и должны быть указаны в разд. I баланса. Отражение долгосрочных активов в составе оборотных средств искажает данные бухгалтерской отчетности. Нарушается основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (ст. 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ООО "Км/ч на Дубининской" Подписано в печать 03.05.2007 ————