"Российский налоговый курьер", 2007, N 10

Вопрос: В каких случаях деятельность по реализации карт оплаты услуг телефонной связи и интернет-карт абонентам телефонной связи и пользователям Интернета признается предпринимательской в сфере розничной торговли и переводится на уплату ЕНВД?

Ответ: Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. Основанием служит п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Для целей применения гл. 26.3 Налогового кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Об этом говорится в ст. 346.27 НК РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Под работой следует понимать деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а под услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в частности имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), а также нематериальные блага. Это определено в ст. 128 Гражданского кодекса.

Исходя из сказанного, товаром для указанных выше целей признаются только те вещи, которые не ограничены в обороте и могут свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому по договору купли-продажи.

Услуги телефонной связи оказывают операторы связи на основании заключенных с абонентами возмездных договоров, в которых, в частности, определены порядок, сроки и форма расчетов за данные услуги, в том числе и посредством карт оплаты услуг телефонной связи. Это предусмотрено Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи. Документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310.

Под картой оплаты услуг телефонной связи понимается средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировать абонента и (или) пользователя услугами телефонной связи перед оператором связи как плательщика. Карты оплаты услуг телефонной связи содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг телефонной связи. На такой карте указываются наименование (фирменное наименование) оператора связи, выпустившего данную карту, наименование видов услуг телефонной связи, оплачиваемых с использованием карты, размер авансового платежа оператору связи, внесение которого подтверждает карта, срок действия карты, справочные (контактные) телефоны оператора связи, правила пользования картой, а также ее идентификационный номер.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено следующее. Услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету с использованием пунктов коллективного доступа относятся к универсальным услугам связи. Их оказывают операторы универсального обслуживания. Услуги связи (в том числе универсальные) оплачиваются наличным или безналичным способом непосредственно после оказания таких услуг путем внесения аванса или с отсрочкой платежа. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются соответствующим договором.

В настоящее время указанные услуги связи могут оплачиваться и посредством так называемых интернет-карт. Они позволяют пользователям инициировать доступ к Интернету после их идентификации перед оператором универсального обслуживания как плательщиков в сети данного оператора. Интернет-карты содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора универсального обслуживания сведений об оплате услуг доступа к Интернету.

Таким образом, карты оплаты услуг телефонной связи и интернет-карты по сути являются лишь средствами предварительной оплаты еще не оказанных абонентам (пользователям) услуг связи.

Для операторов телефонной связи (универсального обслуживания) и уполномоченных ими лиц (дилеров, провайдеров, агентов, действующих от имени операторов) указанные карты не являются товаром (имуществом), подлежащим реализации по договорам розничной купли-продажи. Поэтому деятельность указанных лиц, связанная с реализацией абонентам (пользователям) услуг связи, для целей гл. 26.3 НК РФ не признается предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли. В то же время для иных лиц приобретенные ими для последующей реализации карты оплаты услуг телефонной связи или интернет-карты являются товаром (имуществом). Поэтому деятельность данных лиц, связанная с реализацией таких карт на основе договоров розничной купли-продажи, признается для целей гл. 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

И.М.Андреев

Государственный советник РФ

2-го класса

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

02.05.2007

————