Вопрос: Нашей организацией в марте 2003 г. был заключен договор добровольного страхования сроком на шесть месяцев, предусматривающий возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, сумма страхового взноса по которому согласно нормам п.3 ст.213 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления нашей организацией налогов налоговым инспектором был доначислен единый социальный налог на сумму перечисленных нашей организацией страховых взносов по данному договору, а правильно ли это, ведь ст.238 Кодекса также освобождает от налогообложения единым социальным налогом платежи по данному виду страхования?

Ответ: Статьей 213 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающей особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п.3 ст.213 Кодекса).

Согласно пп.7 п.1 ст.238 гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Несмотря на то что нормами ст.ст.213 и 238 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы и единым социальным налогом договоров добровольного страхования, предусматривающих оплату (возмещение) страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, нормами ст.238 гл.24 "Единый социальный налог" в отличие от норм ст.213 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" конкретизировано, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, заключенным на срок не менее одного года.

Так как организацией был заключен договор добровольного страхования, предусматривающий оплату (возмещение) страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, сроком на 6 месяцев, т.е. сроком меньше года, то страховые платежи по данному договору должны подлежать налогообложению единым социальным налогом, и, следовательно, действия налогового инспектора по доначислению единого социального налога обоснованны.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.02.2005

————